认为自己的税务事宜已经与HMRC结清的纳税人可能需要重新考虑，因为根据新提案，即使是多年前的小错误也可能重新浮现——Blick Rothenberg审计、税务及商业咨询事务所合伙人Fiona Fernie如是说。

HMRC发布了一份题为错误纠正现代化的咨询文件，其中包括一项提案，要求纳税人在意识到此前提交的纳税申报表或其他文件中存在不准确之处时予以纠正。英国税务咨询通常会在立法最终确定前邀请税务专业人士、企业和公众提供反馈意见，这意味着草案中的规则仍可能发生变化——但其方向预示着合规预期的重大转变。

问题在于这些规则在实践中将如何运作，以及许多纳税人可能并不知道该措施正在HMRC的立法流程中推进。

纠正义务与HMRC评估的法定时效挂钩。这些时限通常为：已尽合理注意义务的四年，行为存在疏忽的六年，以及错误属故意所为的最长二十年。根据拟议的框架，纳税人在审查旧文件或旧申报表时发现错误的——可能追溯至20年前——如果与HMRC在是否需要纠正的问题上存在分歧，可能会陷入争议。这与英国自我评估的记录保存规则产生了实际冲突，后者通常要求纳税人在相关1月31日提交截止日期后保留记录约五年，远短于拟议纠正制度可能追溯的二十年窗口期。

设想这样一种情形：纳税人在提交申报表五年后发现了一处错误。由于在准备原始申报时已尽合理注意义务，纳税人认为HMRC已无权评估额外税款，并认定无需纠正。

困难在于，如果HMRC后来认定原始错误属于疏忽，情况就会变得复杂。根据拟议的立法，由于纳税人未纠正错误，HMRC可以认为其未能履行义务。关键在于，HMRC可以将未纠正的行为视为故意行为，用于确定评估时效和处罚——即使最初的错误本身并非故意。

对HMRC权力扩张的担忧

当足够的时间过去，纳税人不再有保留记录的义务，也无法提供书面证据向HMRC解释发生了什么以及原因时，情况变得更加令人担忧。

咨询文件未明确说明纳税人如何向HMRC证明其未在报告时限内发现错误。同样，它也未涉及纳税人如何能够证明其决定不报告已发现的错误是合理的。

该提案标志着HMRC做法的重大转变。传统上，证明疏忽或故意行为的责任由HMRC承担。根据新规则，在这些情况下，该负担将实际上转移到纳税人身上。

Fernie认为，虽然HMRC的根本目标是合理的，但其方法存在缺陷。她主张该立法需要更明确的保障措施和有限的纠正时限。如果没有这些保护，一项旨在现代化合规的措施可能反而会削弱合规——如果审查旧税务事宜并发现历史性错误会带来与HMRC争议以及因未报告而受罚的风险，纳税人可能根本没有动力进行此类审查。

Fiona Fernie是领先的审计、税务及商业咨询事务所Blick Rothenberg的合伙人。