Tajfuny, powodzie, erupcje wulkaniczne i inne klęski żywiołowe to powracające realia na Filipinach, które konsekwentnie zajmują jedno z pierwszych miejsc wśród krajów najbardziej narażonych na katastrofy naturalne na świecie. Rosnąca częstotliwość i nasilenie tych zjawisk w ostatnich latach uwypukliły podatność zarówno społeczności lokalnych, jak i przedsiębiorstw. Poza widocznymi kosztami ludzkimi i gospodarczymi katastrofy mogą niszczyć zapasy, uszkadzać sprzęt, niszczyć infrastrukturę, zakłócać łańcuchy dostaw i nadwyrężać zasoby finansowe dokładnie w momencie, gdy odbudowa wymaga znacznych inwestycji. Skutki te są szczególnie dotkliwe dla mikro-, małych i średnich przedsiębiorstw (MŚP), które stanowią około 99 procent zarejestrowanych firm w kraju i często nie dysponują buforami finansowymi pozwalającymi na absorpcję katastrofalnych strat.

Po klęsce uwaga naturalnie kieruje się na pomoc ratunkową, roszczenia ubezpieczeniowe i przywrócenie operacyjne. Jednakże ulgi podatkowe pozostają często pomijanym aspektem procesu odbudowy. Filipiński system podatkowy przewiduje kilka mechanizmów ulgowych, które mogą pomóc złagodzić finansowe skutki katastrof, jednak środki te nie są przyznawane automatycznie. Wymagają one szybkiego działania, odpowiedniej dokumentacji i dokładnego zrozumienia obowiązujących przepisów podatkowych. W praktyce możliwość skorzystania z ulgi zależy często mniej od samego faktu wystąpienia straty, a bardziej od tego, czy podatnik potrafi ją udowodnić i udokumentować zgodnie z wymogami Biura Podatkowego (BIR — Bureau of Internal Revenue). Problem pogłębia stosunkowo niska penetracja ubezpieczeń na Filipinach w porównaniu z krajami regionu, co oznacza, że wiele firm ponosi nieubezpieczone straty, które w innym przypadku mogłyby zostać zrekompensowane przez odliczenia podatkowe.

Odliczanie strat wynikających z wydarzeń losowych

Jednym z najważniejszych mechanizmów ulg podatkowych dostępnych po klęsce żywiołowej jest odliczenie strat wynikających z wydarzeń losowych. Zgodnie z Kodeksem podatkowym (Tax Code) straty wynikające z burz, powodzi, pożarów, zatonięć statków i innych zdarzeń losowych są odliczalne od podatku. Aby kwalifikować się do odliczenia, muszą zostać spełnione następujące warunki: uszkodzona właściwość musi być związana z działalnością handlową, biznesową lub zawodową podatnika; strata musi zostać poniesiona w roku podatkowym; strata nie może być zrekompensowana przez ubezpieczenie ani żadną inną formę odszkodowania; a podatnik musi przestrzegać odpowiednich wymogów dokumentacyjnych i sprawozdawczych.

Ulga ta ma szczególne znaczenie dla firm o dużej intensywności aktywów. Klęska żywiołowa może uszkodzić zapasy, maszyny, obiekty i inne aktywa biznesowe, powodując straty wpływające zarówno na przepływy pieniężne, jak i dochód opodatkowany. O ile wypłaty ubezpieczeniowe mogą częściowo zrekompensować szkody, nieubezpieczone lub niezrekompensowane straty mogą nadal kwalifikować się do odliczenia, pod warunkiem przestrzegania obowiązujących przepisów. Firmy powinny zatem ocenić potencjalne roszczenia z tytułu strat losowych na wczesnym etapie procesu odbudowy — zanim uszkodzone aktywa zostaną naprawione, zutylizowane lub wymienione, oraz zanim istotne dowody staną się trudne do odzyskania.

Kluczowym, często pomijanym wymogiem jest obowiązek złożenia przysięgłego oświadczenia o stracie (Sworn Declaration of Loss) w BIR w ciągu 45 dni od daty zdarzenia losowego. Odpowiednia dokumentacja jest kluczowa: zdjęcia wykonane przed i po zdarzeniu, ewidencje zapasów, szacunki napraw, wyceny, dokumenty ubezpieczeniowe, księgi rachunkowe i inne dowody uzupełniające powinny być zachowane w celu potwierdzenia zarówno istnienia, jak i wartości straty. Bez tych dokumentów odliczenie może zostać zakwestionowane podczas kontroli podatkowej. Termin 45 dni może być szczególnie trudny do dotrzymania dla firm nadal zmagających się z bezpośrednimi zakłóceniami operacyjnymi, co czyni wcześniejszą świadomość tego wymoku krytyczną.

Traktowanie podatkowe darowizn

Katastrofy często wyzwalają silną reakcję sektora prywatnego, a firmy przekazują darowizny pieniężne, artykuły ratunkowe, leki, sprzęt i inne formy pomocy dotkniętym społecznościom. Choć inicjatywy te zasługują na uznanie, podatnicy nie powinni zakładać, że wszystkie darowizny automatycznie kwalifikują się do korzystnego traktowania podatkowego. Aby wesprzeć odliczalność, darowizny powinny zasadniczo być przekazywane uprawnionym odbiorcom i poparte odpowiednią dokumentacją. W zależności od charakteru darowizny i odbiorcy podatnicy mogą potrzebować aktów darowizny, zaświadczeń lub potwierdzeń od obdarowanego, dowodów przekazania, ewidencji zapasów oraz dokumentów ustalających wartość przekazanej właściwości. Filipiny posiadają rozbudowaną sieć akredytowanych instytucji-obdarowanych — w tym takich, które są certyfikowane przez Filipińską Radę ds. Certyfikacji Organizacji Pozarządowych (PCNC — Philippine Council for NGO Certification) — a kierowanie darowizn przez te podmioty może pomóc w zapewnieniu korzystnego traktowania podatkowego.

Kwestia ta zyskała nowe znaczenie wraz z wydaniem Memorandum Okólnego Podatkowego (RMC — Revenue Memorandum Circular) nr 10-2026, które wyjaśniło traktowanie podatkowe, wymogi dokumentacyjne oraz obowiązki w zakresie zgodności z podatkiem od darowizn, mające zastosowanie do darowizn pieniężnych. Wśród innych postanowień okólnik wymaga od darczyńców przedłożenia BIR określonych dokumentów uzupełniających w ciągu 30 dni od daty darowizny. Potwierdza również, że darowizny przekazane akredytowanym instytucjom-obdarowanym mogą stanowić podstawę roszczeń o odliczenia od podatku dochodowego, oraz że Elektroniczny Certyfikat Upoważniający do Rejestracji (eCAR — Electronic Certificate Authorizing Registration) zasadniczo nie jest wymagany dla darowizn wyłącznie pieniężnych, ponieważ gotówka nie podlega rejestracji.

Skutki VAT z tytułu przekazywania towarów

Podatcy powinni również zwracać uwagę na skutki podatku od wartości dodanej (VAT) związane z przekazywaniem towarów. Zgodnie z sekcją 106(B) Krajowego Kodeksu Podatkowego (National Internal Revenue Code), w brzmieniu zmienionym, niektóre przekazania lub dysponowanie towarami mogą być traktowane jako transakcje uznane za sprzedaż w celach VAT, nawet gdy nie dochodzi do faktycznej sprzedaży i nie otrzymuje się wynagrodzenia. W konsekwencji wycofanie zapasów na cele charytatywne lub humanitarne może, według ogólnej zasady, rodzić skutki w zakresie VAT.

Doceniając potrzebę zachęcania sektora prywatnego do udziału w działaniach ratunkowych, rząd w konkretnych przypadkach zapewnił zwolnienie z tych zasad. Podczas pandemii COVID-19 ustawa Republiki Filipin nr 11469 — tzw. ustawa Bayanihan to Heal as One Act — oraz wykonawcze przepisy podatkowe (Revenue Regulations) nr 9-2020, w późniejszym brzmieniu zmienionym, wyłączyły określone, kwalifikujące się darowizny leków, materiałów medycznych, sprzętu, żywności i innych towarów z VAT i traktowania jako sprzedaż uznana, pod warunkiem spełnienia określonych warunków i wymogów dokumentacyjnych.

Środki te ilustrują, w jaki sposób polityka podatkowa może być wykorzystana do wsparcia działań reagowania na katastrofy i inicjatyw humanitarnych. Niemniej jednak zwolnienie z zasad uznania za sprzedaż w celu VAT jest zasadniczo dostępne tylko tam, gdzie wyraźnie przewiduje to ustawa lub rozporządzenie. Podatcy powinni zatem oceniać traktowanie podatkowe darowizn w zakresie VAT na podstawie konkretnych ram prawnych i wymogów obowiązujących w momencie przekazania darowizny.

Pomoc dla pracowników, klientów i innych interesariuszy

Firmy powinny również oceniać skutki podatkowe udzielania pomocy pracownikom, klientom, dostawcom i innym interesariuszom. W zależności od okoliczności przekazania dokonane bez odpowiedniego wynagrodzenia mogą rodzić skutki w zakresie podatku od darowizn. Rozróżnienie między odliczalnym kosztem biznesowym, wydatkiem na dobro pracowników, działalnością promocyjną a darowizną może nieść znaczące konsekwencje podatkowe. Na przykład firma może rozdawać zapasy nieodpłatnie, zrzec się wierzytelności lub świadczyć pomoc wykraczającą poza ustanowione programy świadczeń pracowniczych. Choć takie działania mogą być uzasadnione komercyjnie lub motywowane względami humanitarnymi, podatnicy powinni upewnić się, że dokumentacja potwierdza zarówno cel biznesowy transakcji, jak i przyjęte traktowanie podatkowe.

Zgodność hojności z przepisami

Praktyczny wniosek jest taki, że hojność i zgodność z przepisami powinny iść w parze. W sytuacjach reagowania na katastrofy liczą się zarówno szybkość, jak i struktura. Firmy zamierzające dochodzić odliczenia strat losowych lub darowizn powinny wcześnie zaangażować swoje zespoły finansowe, podatkowe i prawne. Powinny niezwłocznie dokumentować straty, identyfikować uprawnionych odbiorców, zachowywać dowody przekazania, oceniać skutki VAT i podatku od darowizn oraz dostosowywać działania ratunkowe do obowiązujących wymogów podatkowych.

Choć ulgi podatkowe mogą nie w pełni zrekompensować ekonomiczne skutki klęski żywiołowej, mogą stanowić istotne wsparcie podczas odbudowy. Wraz z nasilaniem się częstotliwości i siły zjawisk klimatycznych przygotowanie na katastrofy powinno wykraczać poza fizyczne i operacyjne plany odbudowy. Dla firm zrozumienie dostępnych mechanizmów ulg podatkowych nie jest już jedynie ćwiczeniem z zakresu zgodności — to niezbędny element odporności biznesowej i procesu odbudowy.

Poglądy lub opinie wyrażone w tym artykule są wyłącznie opiniami autora i niekoniecznie reprezentują stanowisko Isla Lipana & Co. Treść ma charakter wyłącznie informacyjny i nie powinna być stosowana jako substytut konkretnej porady.

Delila Dayag jest managerem w dziale usług podatkowych Isla Lipana & Co., filipińskiej firmy członkowskiej globalnej sieci PricewaterhouseCoopers. Kontakt: delila.l.dayag@pwc.com