台風、洪水、火山噴火、その他の自然災害はフィリピンにおける日常的な現実であり、同国は一貫して世界で最も災害が多い国の一つに位置づけられています。近年におけるこれらの事象の頻度と深刻さの増大は、コミュニティと企業の双方が抱える脆弱性を浮き彫りにしました。目に見える人的・経済的損失にとどまらず、災害は在庫の破壊、設備の損傷、施設の機能低下、サプライチェーンの分断、そして多大な復旧投資が必要なまさにその時点での財務資源のひっ迫をもたらします。その影響は、国内の登録企業の約99%を占め、壊滅的な損失を吸収する財務的余力を欠くことが多い中小企業（MSMEs）にとって特に深刻です。

災害発生後は、当然のことながら緊急援助、保険請求、業務の復旧に注意が向けられます。しかし、税制救済は復旧プロセスにおいて見過ごされがちな側面の一つです。フィリピンの税制には、災害の財務的影響を和らげるのに役立つ複数の救済メカニズムが用意されていますが、これらの措置は自動的には適用されません。タイムリーな行動、適切な書類作成、および該当する税務ルールの十分な理解が必要です。実際には、救済を受ける能力は損失が発生したという事実よりも、納税者が国税庁（BIR）の要件に従って損失を立証し文書化できるかどうかに依存することが多いと言えます。さらに、フィリピンの保険普及率は地域の同等国と比較して依然として低く、多くの企業が税制控除によって相殺できたはずの無保険の損失を負担しているという課題が複合しています。

災害損失の控除

災害後に利用できる最も重要な税制救済措置の一つが、災害損失の控除です。税法の下では、暴風雨、洪水、火災、船舶の難破、その他の災害に起因する損失は税控除の対象となります。控除の資格を得るには、以下の複数の条件を満たす必要があります。損傷した資産が納税者の貿易、事業、または職業に関連していること。損失がその課税年度内に発生していること。損失が保険やその他の形態の補償によって補填されていないこと。および納税者が関連する立証・報告要件を遵守していること。

この救済措置は、資産集約型の企業にとって特に重要です。災害は在庫、機械、施設、その他の事業用資産に損害を与え、キャッシュフローと課税所得の双方に影響を及ぼす損失をもたらす可能性があります。保険金により損害の一部は補填される可能性がありますが、無保険または未補償の損失は、該当するルールへの準拠を条件として控除の対象となる場合があります。したがって、企業は復旧プロセスの早期に—損傷した資産が修理、廃棄、または交換される前、重要な証拠の取得が困難になる前に—潜在的な災害損失の申告を評価すべきです。

見過ごされがちな重要なコンプライアンス要件として、納税者は災害の発生から45日以内にBIRに宣誓損失申告書（Sworn Declaration of Loss）を提出する義務があります。適切な書類の保存が不可欠です。事象の発生前後に撮影された写真、棚卸記録、修繕見積書、鑑定書、保険書類、会計記録、その他の裏付け証拠は、損失の存在と価値の双方を立証するためにすべて保管すべきです。これらの記録がない場合、税務調査時に控除が否認される可能性があります。この45日間の期間は、まだ即時の業務障害に対処している企業にとって特に困難な場合があり、要件をあらかじめ認識しておくことが極めて重要です。

寄付の税務取り扱い

災害はしばしば民間セクターからの強力な支援の波を引き起こします。企業は現金寄付、救援物資、医薬品、設備、その他の形態の支援を被災地に提供します。これらの取り組みは称賛に値しますが、すべての寄付が自動的に有利な税務取り扱いの対象になるとは限らないことを納税者は前提とすべきではありません。控除の対象とするためには、寄付は一般に適格な受領者に対して行われ、適切な書類によって裏付けられる必要があります。寄付の性質および受領者に応じて、納税者は寄付行為書、受領者からの証明書または受領確認書、移転の証明、棚卸記録、および寄付財産の価値を確立する書類を必要とする場合があります。フィリピンには、フィリピンNGO認証委員会（PCNC）の認証を受けた機関を含む、堅牢な認定寄付受領機関のネットワークがあり、これらの団体を通じて寄付を行うことで有利な税務取り扱いを確保しやすくなります。

この問題は、現金寄付に適用される税務取り扱い、書類要件、および贈与税のコンプライアンス義務を明確化した収入長官回状（RMC）第10-2026号の発出により、改めて重要性を増しています。同回状は、寄付者に寄付日から30日以内にBIRに所定の裵付け書類を提出することを求めるなど、複数の規定を設けています。また、認定寄付受領機関に対する寄付が所得税控除の申告を裤付ける場合があること、および現金は登記可能な財産ではないため純粋な現金寄付には電子登記承認証明書（eCAR）は一般に不要であることを確認しています。

寄付物品のVAT（付加価値税）の影響

納税者は、物品の寄付に伴う付加価値税（VAT）の影響にも留意すべきです。改正された国内税法第106条(B)の下では、実際の売上が発生せず対価も受領されない場合であっても、特定の財産の移転または処分はVATの目的上「みなし販売」取引として取り扱われる場合があります。したがって、慈善または人道的目的のために在庫を引き出すことは、原則としてVAT上の影響を生じさせる可能性があります。

民間セクターの救援活動への参加を奨励する必要性を認識し、政府は特定の事例においてこれらのルールからの救済を提供してきました。COVID-19のパンデミック期間中、共和国法第11469号—すなわち「Bayanihan to Heal as One Act（団結して癒やすための法）」—およびその実施規則である収入規則第9-2020号は、その後の改正を経て、医薬品、医療用品、設備、食料、その他の物品の特定の適格寄付を、VATおよびみなし販売取り扱いから除外しました。ただし、所定の条件および書類要件に従うものとします。

これらの措置は、税制政策が災害対応および人道支援の取り組みを支援するために活用できることを示しています。それでも、VATのみなし販売ルールからの救済は、一般に法律または規則で明示的に定められている場合にのみ利用可能です。したがって、納税者は寄付を行う時点で適用される特定の法的枠組みおよび要件に基づいて、寄付のVAT取り扱いを評価すべきです。

従業員、顧客、その他のステークホルダーへの支援

企業はまた、従業員、顧客、サプライヤー、その他のステークホルダーへの支援提供に伴う税務上の影響も評価すべきです。状況によっては、十分な対価なしで行われる移転は贈与税の影響を引き起こす可能性があります。控除対象となる事業経費、従業員福祉支出、プロモーション活動、および寄付の区別は、重要な税務上の影響をもたらす可能性があります。例えば、企業は在庫を無償で配布し、売掛金を免除し、または確立された従業員給付プログラムを超える支援を提供する場合があります。このような行動は商業的に正当化される、または人道支援の動機に基づく可能性がありますが、納税者は書類が取引の事業目的と採用された税務取り扱いの双方を裤付けることを確保すべきです。

寄付とコンプライアンスの両立

実践的な教訓は、寛大さとコンプライアンスがともに前進すべきであるということです。災害対応の状況では、スピードと構造の双方が重要です。災害損失の申告または寄付控除を意図する企業は、プロセスの早期に財務、税務、法務チームを関与させるべきです。損失を迅速に文書化し、適格な受領者を特定し、移転の証拠を保存し、VATおよび贈与税の影響を評価し、救援活動を既存の税務要件に整合させる必要があります。

税制救済は災害の経済的影響を完全に相殺することはできないかもしれませんが、復旧中に有意な支援を提供できます。気候関連事象がより頻繁かつ深刻になる中、災害への備えは物理的・運営的な復旧計画を超えて拡張されるべきです。企業にとって、利用可能な税制救済措置を理解することは、もはや単なるコンプライアンスの課題ではありません。それは事業の回復力と復旧の不可欠な構成要素です。

本記事に記載の見解または意見は著者のみに属するものであり、必ずしもIsla Lipana & Co.の見解を代表するものではありません。内容は一般的な情報提供のみを目的としており、具体的な助言の代わりとして使用されるべきではありません。

Delila Dayagは、PricewaterhouseCoopersグローバルネットワークのフィリピンメンバーファームであるIsla Lipana & Co.の税務サービス部門マネージャーです。連絡先: delila.l.dayag@pwc.com