所有者が秘密鍵を管理するウォレットで保有される暗号資産は、スペインの国外資産報告義務「モデル721」の対象外となり、自己管理と国外カストディアンに委託された資産との間に明確な税務報告上の線引きがなされました。

この免除は、資産がホットウォレットにあるかコールドウォレットにあるかを問わず適用されます。報告義務を決定するのは誰が秘密鍵を管理しているかであり、ウォレットがインターネットに接続しているか、どのようなデバイスで認証情報を保管しているかではありません。

モデル721は、国外で保有される仮想通貨に関するスペインの情報提供申告制度です。暗号資産がその適用範囲に入るのは、第三者がユーザーに代わって秘密鍵を保管し、そのカストディアンがスペイン国外に所在する場合のみです。国外カストディアンが保管する資産は、対象となる仮想通貨のユーロ建て合計価値が12月31日時点で5万ユーロを超えた場合に申告対象となります。この合計閾値を超えた場合、該当する国外保有の仮想通貨はすべて含めなければなりません。この申告は情報提供目的であるため、免除が変えるのは税務当局に開示すべき内容であり、基礎となる資産がスペインの税規則の対象であるかどうかではありません。\n## 秘密鍵の管理がモデル721の扱いを決定する

実際には、ノンカストディアルウォレットでビットコイン、イーサ、その他の暗号資産を保有するユーザーは、それらの残高を5万ユーロのモデル721計算に加える必要がありません。外部プロバイダーが鍵を管理していない限り、ソフトウェアウォレットとハードウェアウォレットの両方に同じ扱いが適用され得ます。実務上の効果として、カストディの形態自体が開示の範囲を決定します。同じ残高でも、国外カストディアンに保有する場合は5万ユーロの判定対象内となり、鍵を所有者が保持する場合は対象外となります。

スペインのアプローチは、集中型プラットフォームとセルフホスト型アドレス間の送金に焦点を当てた他国の規制枠組みとは対照的です。ブラジルは最近、規制対象機関とユーザー管理ウォレット間で1万ドル以上の該当送金が行われた際に、自己管理の報告義務を課しました。タイはトラベルルールを通じて異なる道を取っており、顧客がセルフホスト型ウォレットへ資産を送受金する際、ライセンスを持つ暗号資産事業者に所有権または管理権の確認を義務付けています。スペインのカストディベースの判定では、セルフホスト型ウォレットへコインを移動すること自体はモデル721の報告事象ではありませんが、ブラジルではまさにそのような送金が報告義務を発動させます。

いずれの枠組みも自己管理を禁止するものではありませんが、どちらもプライベートウォレットが規制対象の仲介者と関わる時点で追加のコンプライアンス義務を課しています。スペインのモデル721の扱いは、暗号資産が実際にカストディアンを通じて国外で保有されているかに焦点を当てます。所有者が直接管理するウォレットは、そのカストディ条件を満たしません。越境ユーザーにとっての結果として、単一のセルフホスト型ウォレットはスペインの申告範囲外でありながら、義務が資産の移動過程の異なる時点に付随するため、他の管轄区域では確認または報告のチェックポイントを通過することになり得ます。

自己管理は他の暗号資産課税を解除しない

モデル721の免除によって、自己管理の暗号資産が非課税になるわけではありません。ユーロへの暗号資産の売却は、取得価額と処分価額の差に基づき譲渡益または譲渡損を生じさせる可能性があります。ある暗号資産を別の暗号資産にスワップすることも、スペインのIRPF規則の下で課税対象の利益または損失を生じさせ得ます。

暗号資産は、納税者が同税の対象となる場合、スペインの富裕税の枠組みの対象であり続けます。保有資産は12月31日時点でユーロ建て評価され、仮想通貨は経済的価値のある資産として扱われます。

したがって、この区別は具体的に国外資産開示義務に適用されるものです。秘密鍵直接管理により自己管理の暗号資産はモデル721の対象外に保たれますが、課税対象となる処分および適用される富裕税の義務は変更されません。自己管理ユーザーにとって、この免除は申告すべき範囲を狭めるものであり、課税対象の範囲を狭めるものではありません。