フィリピンの税務に関する通達が良いニュースをもたらすことはまれだが、適格な輸出指向企業にとっては、歳入覚書 Circular(RMC)第96-2022号が例外となる可能性がある。この通島を通じて、内国歳入庁(BIR)は、VATゼロ税率認定を待っていた間に適格な購入および輸入で発生した付加価値税(VAT)を企業が回収できることを明確にした。これは、適格な輸出企業(EOE)にとって実際の資金回収につながる可能性のある明確化である。この種の通達は、既存の税規則の適用方法をBIRが明確にするための正式な発行物である。

商工省の輸出マーケティング局(EMB)によるVATゼロ税率認定を待つ間にVATを支払った企業にとって、このRMCはVAT還付請求を通じてこれらの金額を回収する道筋を提供するものである。

背景

CREATE MORE法として知られる共和国法第12066号(正式名称:企業機会最大化・経済活性化のための企業回復・税制優遇法)は、EOEが特定の要件を満たした場合、国内購入に対するVATゼロ税率と輸入に対するVAT免除を享受できることを定めている。要件には、70%の輸出基準と、その到達を証明する認定が含まれる。

しかし実際には、多くの輸出企業はこの優遇措置をすぐに利用できなかった。法律は2024年11月28日に発効したものの、優遇措置の実施に必要な認定プロセスは予想以上に時間がかかった。企業がEMBによるVATゼロ税率認定を待つ間、国内仕入先は本来適格となる購入に標準の12%VATを請求し続け、EOEも適格な輸入に対するVATを支払い続けた。

問題点

「輸出企業は仕入税額を納付すべきVATと単純に相殺できないのか」と問う向きもあるかもしれない。理論上は可能だが、事実関係によっては、一部の輸出企業には相殺が適用されない場合がある。

VATは輸出企業にとって大きなコストになり得る。特に、売上のが0%VATの対象となる輸出売上である企業はそうである。相殺すべき売上税額がない場合、これらの企業は、BIRに税還付を申請しない限り、VAT申告で仕入税額を無期限に繰り越すしかない。

年間を通じて原材料、物流サービス、専門サービス、製造用投入物を購入する輸出企業を考えてみよう。これらの取引にVATが課されれば、累積額は容易に相当なものになり得る。回収されるまで、それは本来であれば事業運営、拡大、採用、技術投資に充てられたはずの資金である。しかし、還付請求には厳格な書類要件の提出が必要であり、実際の回収が保証されないまま、多大な時間、費用、労力を要する可能性がある。

多くの輸出企業にとって、これは単なる税務の問題ではなく、事業の問題である。仕入税額として支払った1ペソ1ペソが、本来事業に使えたはずの資金なのだ。

企業が待ち望んでいた明確化

BIRはこの問題について納税者に有利な回答を出した。RMC第96-2022号は、適格なEOEが、ゼロ税率売上に起因する国内購入および輸入で転嫁されたVATについて還付を請求できることを明確にした。対象期間は2024年11月28日からVATゼロ税率認定の発行までであり、認定が2025年12月31日に終了する移行期間中に発行されていることが条件となる。

簡単に言えば、移行期間中に必要な認定を最終的に取得した企業は、認定を数か月遅れて受け取ったという理由だけで、優遇措置の利益を必ずしも失うわけではない。このRMCは、行政プロセスには時間がかかるという現実、および納税者が自らの制御不能な事情によって不当に不利益を被るべきではないという認識を事実上示したものである。

この明確化が重要である理由

移行期間中にVATを負担した多くの適格なEOEにとって、これが良いニュースかどうかの答えは、3つの点で明確に「イエス」である。

第一に、このRMCは公平性を促進する。VAT優遇の対象となる納税者が、認定プロセスがまだ実施途上であったという理由だけで不利益を被るべきではない。

第二に、確実性を促進する。納税者は現在、移行期間についてVAT還付請求を追求すべきかどうかを判断する、より明確な根拠を得ている。これにより不必要な紛争が減り、企業は憶測ではなくコンプライアンスに集中できる。

第三に、競争力を支える。フィリピンの輸出セクターは、コストが重要なグローバル市場で競争している。適格な輸出企業が、そうでなければ追加コストとなるVATを回収できるようにすることは、効率の改善に役立ち、投資先としての同国の魅力を高める。

自動的な承認ではない

もちろん、納税者はこのRMCを還付の自動承認と見なすべきではない。BIRは、適格なゼロ税率売上に直接起因する入税額のみが還付の対象となり、納税者は引き続きすべての書類、帰属、検証要件を満たさなければならないことを強調している。さらに、VATがすでに償還、相殺、仕入先からの回収、またはその他の方法で利用されている場合は、その限度で還付は認められない。

この救済措置は、移行期間中を含め、70%の輸出基準を満たしながら必要なEMB認定の取得に失敗したEOEには適用されない。このRMCの下で、これらの企業は直後の課税年度の還付を請求できないが、未利用の仕入税額は繰り越して将来のVAT納税義務に充当できる。

つまり、機会は存在するが、適切な書類整備が依然として不可欠である。

コンプライアンスと商業的現実のバランス

CREATE MORE制度への移行の現実を認めることで、BIRは税務行政における実務的で事業志向のアプローチを示した。手続き上のタイミングの問題で法律の意図した優遇措置が損なわれることを許さず、このRMCは適格な輸出企業に、実施期間中に発生したVATコストを回収する有意義な機会を提供するものである。

税務専門家は、納税者クライアントに新たな義務やコンプライアンス要件を説明することに時間を費やすことが多い。納税者に真の救済をもたらす話をする機会は、それほど頻繁にあるわけではない。RMC第96-2022号は、そうした機会の一つである。

著者および免責事項

本記事に表現されている見解または意見は著者個人のものであり、Isla Lipana & Co.の見解を必ずしも代表するものではない。本内容は一般的な情報提供のみを目的としており、具体的な助言の代わりに使用すべきではない。

Steven Lloyd Coは、PwCグローバルネットワークのフィリピンメンバーファームであるIsla Lipana & Co.のタックス・サービス部門シニアマネージャーである。連絡先:steven.lloyd.co@pwc.com。

出典:BusinessWorld Online — Reclaiming VAT: Good news for exporters、2026年10月14日公開。