Tifoni, inondazioni, eruzioni vulcaniche e altri disastri naturali sono realtà ricorrenti nelle Filippine, che si colloca costantemente tra i paesi più esposti ai disastri al mondo. La crescente frequenza e gravità di questi eventi negli ultimi anni hanno evidenziato la vulnerabilità sia delle comunità che delle imprese. Oltre al visibile tributo umano ed economico, i disastri possono distruggere le scorte di magazzino, danneggiare le attrezzature, compromettere gli impianti, interrompere le catene di approvvigionamento e mettere a dura prova le risorse finanziarie proprio nel momento in cui è necessario un investimento sostanziale per la ripresa. L'impatto è particolarmente acuto per le micro, piccole e medie imprese (MSME), che rappresentano circa il 99 percento delle imprese registrate nel paese e spesso non dispongono di riserve finanziarie sufficienti ad assorbire perdite catastrofiche.

In seguito a una calamità, l'attenzione si rivolge naturalmente all'assistenza di emergenza, alle richieste di risarcimento assicurativo e al ripristino operativo. Tuttavia, l'agevolazione fiscale rimane un aspetto spesso trascurato del processo di ripresa. Il sistema fiscale filippino offre diversi meccanismi di agevolazione che possono contribuire ad attenuare l'impatto finanziario dei disastri, sebbene queste misure non siano automatiche. Richiedono un'azione tempestiva, una documentazione adeguata e una comprensione approfondita delle norme fiscali applicabili. In pratica, la capacità di richiedere agevolazioni dipende spesso meno dal fatto che si sia verificata una perdita e più dalla capacità del contribuente di comprovare e documentare la perdita in conformità ai requisiti stabiliti dal Bureau of Internal Revenue (BIR). Ad aggravare la situazione, la penetrazione assicurativa nelle Filippine rimane relativamente bassa rispetto ai paesi della regione, il che significa che molte imprese sopportano perdite non assicurate che potrebbero altrimenti essere compensate tramite deduzioni fiscali.

Deduzione delle perdite per sinistro

Tra le misure di agevolazione fiscale più significative disponibili dopo una calamità vi è la deduzione delle perdite per sinistro. Ai sensi del Codice Tributario, le perdite derivanti da tempeste, inondazioni, incendi, naufragi e altri sinistri sono deducibili dalle imposte. Per qualificarsi per la deduzione, devono essere soddisfatte diverse condizioni: il bene danneggiato deve essere collegato al commercio, all'attività economica o alla professione del contribuente; la perdita deve essere stata subita durante l'anno fiscale; la perdita non deve essere compensata da un'assicurazione o da altre forme di indennizzo; e il contribuente deve rispettare i pertinenti requisiti di comprovazione e segnalazione.

Questa agevolazione è particolarmente importante per le imprese ad alta intensità di beni strumentali. Una calamità può danneggiare scorte di magazzino, macchinari, impianti e altri cespiti aziendali, generando perdite che incidono sia sui flussi di cassa che sul reddito imponibile. Sebbene i proventi assicurativi possano compensare parzialmente i danni, le perdite non assicurate o non indennizzate possono comunque qualificarsi per la deduzione, nel rispetto delle norme applicabili. Le imprese dovrebbero quindi valutare potenziali richieste di indennizzo per perdite da sinistro nelle prime fasi del processo di ripresa, prima che i beni danneggiati vengano riparati, smaltiti o sostituiti, e prima che le prove critiche diventino difficili da recuperare.

Un requisito di conformità fondamentale spesso trascurato è l'obbligo di presentare una Dichiarazione Giurata di Perdita al BIR entro 45 giorni dalla data del sinistro. Una documentazione adeguata è essenziale: fotografie scattate prima e dopo l'evento, registri di magazzino, stime di riparazione, perizie, documenti assicurativi, registri contabili e altre prove a supporto devono essere conservati per comprovare sia l'esistenza che il valore della perdita. Senza questi documenti, la deduzione potrebbe essere disallowata durante un'accertamento fiscale. Questa finestra di 45 giorni può risultare particolarmente difficile per le imprese ancora alle prese con un'immediata interruzione operativa, rendendo fondamentale la conoscenza preventiva del requisito.

Trattamento fiscale delle donazioni

Le calamità suscitano spesso una forte risposta da parte del settore privato, con aziende che forniscono donazioni in contanti, beni di soccorso, medicinali, attrezzature e altre forme di assistenza alle comunità colpite. Sebbene queste iniziative siano lodevoli, i contribuenti non devono dare per scontato che tutte le donazioni si qualifichino automaticamente per un trattamento fiscale agevolato. Per supportare la deducibilità, le donazioni dovrebbero generalmente essere effettuate a destinatari qualificati e supportate da una documentazione adeguata. A seconda della natura della donazione e del destinatario, i contribuenti potrebbero aver bisogno di atti di donazione, certificati o ricevute dal donatario, prove di trasferimento, registri di magazzino e documenti che stabiliscano il valore dei beni donati. Le Filippine dispongono di una solida rete di istituzioni donatarie accreditate, incluse quelle certificate dal Philippine Council for NGO Certification (PCNC), e indirizzare le donazioni attraverso queste entità può contribuire a garantire un trattamento fiscale agevolato.

Questione ha acquisito una nuova rilevanza con l'emissione della Revenue Memorandum Circular (RMC) No. 10-2026, che ha chiarito il trattamento fiscale, i requisiti documentali e gli obblighi di conformità all'imposta sulle donazioni applicabili alle donazioni in contanti. Tra le altre disposizioni, la circolare richiede ai donatori di presentare i documenti di supporto prescritti al BIR entro 30 giorni dalla data della donazione. Conferma inoltre che le donazioni effettuate a istituzioni donatarie accreditate possono supportare le richieste di deduzioni dall'imposta sul reddito e che un Electronic Certificate Authorizing Registration (eCAR) generalmente non è richiesto per donazioni esclusivamente in contanti poiché il denaro non è un bene registrabile.

Conseguenze IVA sulla donazione di beni

I contribuenti dovrebbero inoltre prestare attenzione alle implicazioni in materia di imposta sul valore aggiunto (IVA) della donazione di beni. Ai sensi della Sezione 106(B) del National Internal Revenue Code, come modificato, alcuni trasferimenti o cessioni di beni possono essere considerati operazioni considerate vendita ai fini IVA, anche quando non avviene una vendita effettiva e non viene ricevuto alcun corrispettivo. Di conseguenza, il prelievo di scorte di magazzino per scopi caritativi o umanitari può, in via generale, dare origine a conseguenze IVA.

Riconoscendo la necessità di incoraggiare la partecipazione del settore privato agli sforzi di soccorso, il governo ha, in casi specifici, fornito esoneri da queste norme. Durante la pandemia di COVID-19, la Republic Act No. 11469, ovvero il Bayanihan to Heal as One Act, e la sua Revenue Regulations No. 9-2020 di attuazione, come successivamente modificata, hanno escluso alcune donazioni qualificabili di medicinali, forniture mediche, attrezzature, alimenti e altri beni dal trattamento IVA e da quello di vendita presunta, subordinatamente a condizioni e requisiti documentali prescritti.

Queste misure illustrano come la politica fiscale possa essere utilizzata per supportare iniziative di risposta ai disastri e di carattere umanitario. Ciononostante, l'esonero dalle norme IVA sulla vendita presunta è generalmente disponibile solo ove espressamente previsto dalla legge o dai regolamenti. I contribuenti dovrebbero pertanto valutare il trattamento IVA delle donazioni in base al quadro giuridico specifico e ai requisiti applicabili al momento in cui la donazione viene effettuata.

Assistenza a dipendenti, clienti e altri stakeholder

Le imprese dovrebbero inoltre valutare le implicazioni fiscali della fornitura di assistenza a dipendenti, clienti, fornitori e altri stakeholder. A seconda delle circostanze, i trasferimenti effettuati senza un adeguato corrispettivo possono sollevare questioni relative all'imposta sulle donazioni. La distinzione tra spesa aziendale deducibile, spesa per il benessere dei dipendenti, attività promozionale e donazione può avere conseguenze fiscali significative. Ad esempio, un'azienda può distribuire scorte di magazzino gratuitamente, rinunciare a crediti o fornire assistenza oltre i programmi di benefit per i dipendenti stabiliti. Sebbene tali azioni possano essere commercialmente giustificate o mosse da considerazioni umanitarie, i contribuenti dovrebbero assicurarsi che la documentazione supporti sia lo scopo aziendale della transazione sia il trattamento fiscale adottato.

Allineare generosità e conformità

L'insegnamento pratico è che generosità e conformità dovrebbero procedere di pari passo. Nelle situazioni di risposta ai disastri, sia la rapidità che la struttura contano. Le imprese che intendono richiedere deduzioni per perdite da sinistro o per donazioni dovrebbero coinvolgere tempestivamente i propri team finanziario, fiscale e legale. Dovrebbero documentare le perdite con tempestività, identificare destinatari qualificati, conservare le prove dei trasferimenti, valutare le implicazioni IVA e dell'imposta sulle donazioni e allineare gli sforzi di soccorso con i requisiti fiscali esistenti.

Sebbene le agevolazioni fiscali possano non compensare pienamente l'impatto economico di una calamità, possono fornire un supporto significativo durante la ripresa. Poiché gli eventi legati al clima diventano più frequenti e gravi, la preparazione ai disastri dovrebbe estendersi oltre i piani di ripristino fisico e operativo. Per le imprese, comprendere le misure di agevolazione fiscale disponibili non è più un semplice esercizio di conformità: è una componente essenziale della resilienza e della ripresa aziendale.

Le opinioni o i punti di vista espressi in questo articolo sono esclusivamente dell'autore e non rappresentano necessariamente quelli di Isla Lipana & Co. Il contenuto è destinato esclusivamente a scopi di informazione generale e non dovrebbe essere utilizzato in sostituzione di consulenza specifica.

Delila Dayag è manager presso il dipartimento Tax Services di Isla Lipana & Co., membro filippino della rete globale PricewaterhouseCoopers. Contatto: delila.l.dayag@pwc.com