Les typhons, les inondations, les éruptions volcaniques et autres catastrophes naturelles sont des réalités récurrentes aux Philippines, qui figurent systématiquement parmi les pays les plus exposés aux catastrophes au monde. La fréquence et l'intensité croissantes de ces événements ces dernières années ont mis en évidence la vulnérabilité tant des communautés que des entreprises. Au-delà du bilan humain et économique visible, les catastrophes peuvent détruire des stocks, endommager des équipements, altérer des installations, perturber les chaînes d'approvisionnement et grever les ressources financières au moment précis où la reprise exige des investissements considérables. L'impact est particulièrement aigu pour les micro, petites et moyennes entreprises (MPME), qui représentent environ 99 % des entreprises enregistrées dans le pays et qui manquent souvent des réserves financières nécessaires pour absorber des pertes catastrophiques.

À la suite d'une catastrophe, l'attention se tourne naturellement vers l'aide d'urgence, les sinistres auprès des assurances et le rétablissement opérationnel. Cependant, l'allègement fiscal demeure un aspect souvent négligé du processus de relance. Le système fiscal philippin prévoit plusieurs mécanismes de secours qui peuvent contribuer à atténuer l'impact financier des catastrophes, bien que ces mesures ne soient pas automatiques. Elles exigent une action rapide, une documentation appropriée et une compréhension approfondie des règles fiscales applicables. En pratique, la capacité à obtenir un allègement dépend souvent moins de la survenue d'une perte que de la capacité du contribuable à justifier et documenter la perte conformément aux exigences fixées par le Bureau of Internal Revenue (BIR). Pour compliquer les choses, le taux de pénétration de l'assurance aux Philippines reste relativement faible par rapport aux pays voisins, ce qui signifie que de nombreuses entreprises supportent des pertes non assurées qui pourraient autrement être compensées par des déductions fiscales.

Déduction des pertes liées aux catastrophes

Parmi les mesures d'allègement fiscal les plus importantes disponibles après une catastrophe figure la déduction des pertes liées aux catastrophes. En vertu du Code fiscal, les pertes résultant de tempêtes, d'inondations, d'incendies, de naufrages et autres sinistres sont déductibles fiscalement. Pour être éligible à la déduction, plusieurs conditions doivent être remplies : le bien endommagé doit être lié au commerce, à l'entreprise ou à la profession du contribuable ; la perte doit avoir été subie au cours de l'exercice fiscal ; la perte ne doit pas être compensée par une assurance ou toute autre forme d'indemnisation ; et le contribuable doit se conformer aux exigences de justification et de déclaration pertinentes.

Cet allègement est particulièrement important pour les entreprises à forte intensité d'actifs. Une catastrophe peut endommager les stocks, les machines, les installations et d'autres actifs commerciaux, entraînant des pertes qui affectent à la fois les flux de trésorerie et le revenu imposable. Bien que les indemnités d'assurance puissent compenser partiellement les dommages, les pertes non assurées ou non indemnisées peuvent toujours être admises en déduction, sous réserve du respect des règles applicables. Les entreprises devraient donc évaluer les demandes potentielles de déduction pour pertes liées aux catastrophes dès le début du processus de relance — avant que les actifs endommagés ne soient réparés, mis au rebut ou remplacés, et avant que les preuves importantes ne deviennent difficiles à retrouver.

Une exigence de conformité clé souvent négligée est l'obligation de déposer une déclaration sous serment de perte (Sworn Declaration of Loss) auprès du BIR dans les 45 jours suivant la date du sinistre. Une documentation appropriée est essentielle : des photographies prises avant et après l'événement, des registres d'inventaire, des devis de réparation, des évaluations, des documents d'assurance, des registres comptables et d'autres éléments de preuve doivent être conservés pour justifier à la fois l'existence et la valeur de la perte. Sans ces documents, la déduction pourrait être refusée lors d'un contrôle fiscal. Ce délai de 45 jours peut s'avérer particulièrement contraignant pour les entreprises encore aux prises avec des perturbations opérationnelles immédiates, ce qui rend la connaissance préalable de cette exigence cruciale.

Régime fiscal des dons

Les catastrophes suscitent fréquemment une forte mobilisation du secteur privé, les entreprises fournissant des dons en espèces, des biens de secours, des médicaments, des équipements et d'autres formes d'assistance aux communautés touchées. Bien que ces initiatives soient louables, les contribuables ne doivent pas présumer que tous les dons sont automatiquement éligibles à un traitement fiscal favorable. Pour étayer la déductibilité, les dons devraient généralement être faits à des bénéficiaires qualifiés et appuyés par une documentation appropriée. Selon la nature du don et du bénéficiaire, les contribuables peuvent avoir besoin d'actes de donation, de certificats ou d'accusés de réception du donataire, de preuves de transfert, de registres d'inventaire et de documents établissant la valeur des biens donnés. Les Philippines disposent d'un solide réseau d'institutions bénéficiaires accréditées — notamment celles certifiées par le Philippine Council for NGO Certification (PCNC) — et canaliser les dons через ces entités peut contribuer à garantir un traitement fiscal favorable.

Cette question a pris une importance renouvelée avec la publication de la Revenue Memorandum Circular (RMC) No. 10-2026, qui a clarifié le traitement fiscal, les exigences documentaires et les obligations de conformité à la taxe sur les donations applicables aux dons en espèces. Entre autres dispositions, la circulaire exige des donateurs qu'ils soumettent les documents justificatifs prescrits au BIR dans les 30 jours suivant la date du don. Elle confirme également que les dons faits à des institutions bénéficiaires accréditées peuvent étayer les demandes de déduction de l'impôt sur le revenu, et qu'un Electronic Certificate Authorizing Registration (eCAR) n'est généralement pas requis pour les dons purement en espèces, car l'argent liquide n'est pas un bien soumis à enregistrement.

Implications en matière de TVA lors du don de biens

Les contribuables doivent également être attentifs aux implications en matière de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) lors du don de biens. En vertu de l'article 106(B) du National Internal Revenue Code, tel que modifié, certains transferts ou cessions de biens peuvent être traités comme des transactions réputées vente à des fins de TVA, même lorsqu'aucune vente réelle ne survient et qu'aucune contrepartie n'est reçue. Par conséquent, le prélèvement sur les stocks à des fins caritatives ou humanitaires peut, en règle générale, entraîner des conséquences en matière de TVA.

Reconnaissant la nécessité d'encourager la participation du secteur privé aux efforts de secours, le gouvernement a, dans des cas spécifiques, prévu des dérogations à ces règles. Pendant la pandémie de COVID-19, la Republic Act No. 11469 — le Bayanihan to Heal as One Act — et ses Revenue Regulations No. 9-2020 d'application, tels que modifiés ultérieurement, ont exclu certains dons admissibles de médicaments, de fournitures médicales, d'équipements, de denrées alimentaires et d'autres biens de la TVA et du traitement de vente réputée, sous réserve de conditions prescrites et d'exigences documentaires.

Ces mesures illustrent comment la politique fiscale peut être mobilisée pour soutenir les initiatives de réponse aux catastrophes et d'aide humanitaire. Néanmoins, l'exonération des règles de TVA applicables aux ventes réputées n'est généralement disponible que lorsqu'elle est expressément prévue par la loi ou la réglementation. Les contribuables devraient donc évaluer le traitement TVA des dons en fonction du cadre juridique et des exigences spécifiques applicables au moment où le don est effectué.

Assistance aux employés, clients et autres parties prenantes

Les entreprises devraient également évaluer les implications fiscales de l'assistance fournie aux employés, clients, fournisseurs et autres parties prenantes. Selon les circonstances, les transferts effectués sans contrepartie adéquate peuvent soulever des questions relatives à la taxe sur les donations. La distinction entre une charge d'entreprise déductible, une dépense de bien-être des salariés, une activité promotionnelle et un don peut avoir des conséquences fiscales significatives. Par exemple, une entreprise peut distribuer gratuitement des stocks, renoncer à des créances ou fournir une assistance au-delà des programmes d'avantages sociaux établis pour les employés. Bien que ces actions puissent être commercialement justifiées ou motivées par des considérations humanitaires, les contribuables doivent s'assurer que la documentation étaye à la fois l'objectif commercial de la transaction et le traitement fiscal adopté.

Concilier générosité et conformité

L'enseignement pratique est que la générosité et la conformité doivent progresser de pair. Dans les situations de réponse aux catastrophes, la rapidité et la structuration comptent toutes deux. Les entreprises ayant l'intention de demander la déduction de pertes liées aux catastrophes ou de dons devraient impliquer leurs équipes financières, fiscales et juridiques dès le début du processus. Elles devraient documenter les pertes rapidement, identifier les bénéficiaires qualifiés, conserver les preuves de transfert, évaluer les implications en matière de TVA et de taxe sur les donations, et aligner les efforts de secours sur les exigences fiscales en vigueur.

Bien que l'allègement fiscal puisse ne pas compenser pleinement l'impact économique d'une catastrophe, il peut apporter un soutien significatif pendant la relance. À mesure que les événements liés au climat deviennent plus fréquents et plus intenses, la préparation aux catastrophes devrait s'étendre au-delà des plans de rétablissement physique et opérationnel. Pour les entreprises, la compréhension des mesures d'allègement fiscal disponibles n'est plus un simple exercice de conformité — c'est une composante essentielle de la résilience et de la relance de l'entreprise.

Les opinions ou points de vue exprimés dans cet article sont uniquement ceux de l'auteur et ne représentent pas nécessairement ceux d'Isla Lipana & Co. Le contenu est fourni à titre d'information générale uniquement et ne doit pas être utilisé comme substitut à un conseil spécifique.

Delila Dayag est manager au sein du département Tax Services d'Isla Lipana & Co., cabinet membre philippin du réseau mondial PricewaterhouseCoopers. Contact : delila.l.dayag@pwc.com