La facturation électronique n'est pas une nouveauté aux Philippines. Bien qu'elle soit récemment devenue un sujet majeur dans les débats fiscaux, elle fait partie du droit fiscal du pays depuis la loi de 2017 sur la réforme fiscale pour l'accélération et l'inclusion (TRAIN), entrée en vigueur le 1er janvier 2018. Le défi actuel, selon un cadre fiscal de PwC Philippines, consiste à transformer ce cadre juridique en un système qui fonctionne en pratique. Avec l'approche de l'échéance de conformité de fin d'année, cette question revêt une urgence nouvelle pour les entreprises encore au début de leur transition.

Dans une tribune publiée dans BusinessWorld, Mac Kerwin Visda, directeur du département des services fiscaux d'Isla Lipana & Co., cabinet membre philippin du réseau mondial PricewaterhouseCoopers, a soutenu que les Philippines avaient relativement tôt identifié la direction que prenait l'administration fiscale. Lors de l'adoption de la loi TRAIN, moins de 20 juridictions avaient introduit une forme de facturation électronique obligatoire ou progressive. Près d'une décennie plus tard, plus de 50 pays l'ont intégrée dans leur système fiscal. L'ironie, a noté Visda, est que si les Philippines figuraient parmi les premiers pays à légiférer sur ce concept, elles se retrouvent aujourd'hui à rattraper des juridictions qui ont réussi à traduire la politique en pratique.

La loi TRAIN exigeait des exportateurs, des entreprises de commerce électronique et des grands contribuables qu'ils émettent des factures électroniques et, à terme, qu'ils transmettent électroniquement leurs données transactionnelles au Bureau of Internal Revenue (BIR) une fois les systèmes nécessaires disponibles. La loi prévoyait une mise en œuvre sous cinq ans, soit en pratique pour 2023. Or, à l'approche de la fin 2026, la plupart des entreprises — à l'exception des contribuables du programme pilote de la BIR — ne font que commencer la transition vers des factures structurées et lisibles par machine, tandis que la déclaration électronique des ventes à la BIR reste une étape future.

Ce retard, a soutenu Visda, ne doit pas occulter l'importance des efforts du gouvernement. Le programme de transformation numérique de la BIR mérite d'être soutenu et, s'il est correctement mis en œuvre, il a le potentiel de redéfinir la relation entre contribuables et autorités fiscales.

Les enseignements de la Corée du Sud

La Corée du Sud offre un aperçu de ce que cet avenir pourrait être. Lorsqu'elle a introduit les factures fiscales électroniques obligatoires en 2011, le système aurait couvert 99,8 % des transactions en valeur dès la première année. Plus important encore, les écarts entre les déclarations de ventes et d'achats, dont la détection prenait auparavant jusqu'à 18 mois, ont été identifiés en environ trois mois. La véritable valeur ne résidait donc pas dans la facture elle-même, mais dans la visibilité créée par les données qui la sous-tendent.

Le même principe s'applique aux Philippines. Pour le gouvernement, de meilleures données transactionnelles permettent une détection plus précoce des anomalies, des audits plus ciblés et une utilisation plus efficace des ressources de contrôle. Au lieu de reconstituer des transactions des années plus tard à partir de cartons de documents et de tableurs, les autorités fiscales accèdent à l'information plus près du moment où l'activité économique s'est produite.

Les entreprises ont également à y gagner. Quiconque a traversé un contrôle fiscal sait le temps et les efforts considérables consacrés à la récupération des documents, au rapprochement des chiffres, à l'explication des écarts et aux réponses aux demandes de pièces justificatives. Une grande partie de ces efforts découle d'une information fragmentée entre systèmes comptables, déclarations fiscales, documents douaniers et sources de données tierces. Un environnement de facturation électronique correctement opérationnel a le potentiel de réduire une grande partie de ces frictions en facilitant la récupération et le rapprochement des informations pertinentes.

Un fossé opérationnel, non législatif

Pourtant, la technologie seule ne garantit pas de meilleurs résultats. Le débat ne devrait plus porter sur la question de savoir si la facturation électronique est une bonne idée — c'est un acquis, a écrit Visda. La question la plus importante est de savoir si le cadre qui l'entoure est suffisamment complet pour permettre aux contribuables de se conformer en toute confiance. Le fossé n'est plus législatif ; il est opérationnel.

La BIR a déjà publié des orientations importantes par le biais de la Revenue Memorandum Circular (RMC) n° 98-2026 et a récemment lancé le portail EIS amélioré. Les contribuables savent que les factures ne peuvent être simplement modifiées ou supprimées. Ils savent que les ajustements nécessitent des pièces justificatives et que des procédures existent en cas d'indisponibilité des systèmes. Ce qui reste moins clair, c'est la manière dont les scénarios commerciaux réels seront traités une fois le système pleinement opérationnel.

Plusieurs questions pratiques restent ouvertes. Que se passe-t-il lorsqu'un client refuse une facture ? Comment traiter l'exigence d'émission d'une copie de la facture validée lorsqu'un prestataire de services a déclaré un crédit de TVA sur créances non encaissées ? La RMC n° 98-2026 prévoit expressément que les règles régissant les ajustements de ventes seront couvertes par des orientations futures.

Ces questions ne sont pas obscures. Elles sont au cœur de nombreuses transactions commerciales et déterminent souvent si les systèmes peuvent être conçus correctement dès le départ. Sans orientations suffisantes, les entreprises pourraient avoir du mal à concevoir des systèmes qui restent conformes à mesure que le cadre devient pleinement opérationnel.

Les pays disposant de régimes plus matures ont traité ces questions en détail. Le cadre MyInvois de la Malaisie, par exemple, précise comment les fournisseurs et les clients peuvent rejeter, annuler et ajuster les factures, avec des délais et des exigences documentaires. Le système indien établit de même des procédures strictes pour les annulations et les remplacements. Ces règles offrent aux entreprises une plus grande certitude en couvrant l'ensemble du cycle de vie d'une transaction, et non seulement le moment de son émission.

Les Philippines devront à terme atteindre le même niveau de précision. Sans cela, les entreprises risquent de développer des solutions incohérentes, d'engager des coûts de mise en œuvre inutiles et de faire face à des contestations évitables lors des audits.

Délais et expertise

Le calendrier compte autant que la clarté. Pour de nombreuses organisations, cette transition n'est pas une simple mise à niveau logicielle. Elle nécessite souvent des modifications des systèmes de planification des ressources d'entreprise, des processus comptables, des contrôles internes, des procédures d'intégration des clients et des accords avec les fournisseurs. Ces changements affectent simultanément les équipes opérationnelles, technologiques, financières, fiscales et achats, et un retard ou un défaut de conception dans un domaine peut affecter l'ensemble de la mise en œuvre. Les entreprises ont besoin de suffisamment de temps pour construire, tester et stabiliser leurs systèmes avant que les obligations de conformité ne deviennent exécutoires.

Tout aussi important est l'accès à des prestataires de solutions expérimentés. Bon nombre des questions pratiques auxquelles les contribuables philippins sont confrontés aujourd'hui ont déjà été rencontrées ailleurs. Les enseignements de la Corée du Sud, de l'Inde et de la Malaisie, ainsi que de juridictions comme l'Italie, le Mexique et le Brésil, ne devraient pas devoir être redécouverts aux frais du pays. S'appuyer sur l'expérience mondiale peut aider à raccourcir les délais de mise en œuvre et à éviter des erreurs coûteuses.

La BIR a ouvert la période de candidature pour l'agrément des prestataires de solutions de facturation électronique (ESP), qui seront soumis à un processus rigoureux. Les contribuables espèrent de nombreux ESP agréés afin de pouvoir choisir celui qui correspond le mieux aux besoins de leur organisation.

Plus pressant, les contribuables ont exprimé une préoccupation significative concernant l'échéance de conformité fixée à la fin de l'année. La période de candidature limitée pour l'agrément des ESP se clôture le 30 octobre, le processus d'agrément et la publication de la liste officielle des ESP agréés devant encore suivre. En pratique, les contribuables ne peuvent entamer avec confiance le processus formel d'approvisionnement et d'intégration qu'une fois les prestataires agréés officiellement identifiés, ce qui leur laisse peu de temps pour finaliser la sélection des prestataires, la contractualisation, l'intégration des systèmes, les tests et autres exigences de mise en œuvre avant la fin de l'année. La publication de la liste officielle des ESP et les règles promises sur les ajustements de ventes constituent donc les deux développements à court terme à surveiller, tous deux se trouvant sur le chemin critique de l'échéance de fin d'année.

Trois conditions de succès

En définitive, une mise en œuvre réussie repose sur trois éléments : des règles claires, des délais réalistes et l'accès à l'expertise appropriée. Ce ne sont pas des concessions aux contribuables, a soutenu Visda, mais des conditions nécessaires au bon fonctionnement du système. Lorsque les entreprises comprennent les règles et disposent de suffisamment de temps et de soutien pour les appliquer correctement, le gouvernement est plus susceptible de recevoir des informations exactes, fiables et utiles.

Les Philippines ne décident plus de savoir si elles doivent poursuivre cette réforme — cette décision a été prise il y a des années. Le défi est désormais l'exécution. Le succès ne se mesurera pas au nombre de factures électroniques générées ou transmises, mais à la capacité du système à faciliter la conformité, à rendre les audits plus efficaces et à rendre l'administration fiscale plus crédible. La facture elle-même n'est que le véhicule ; ce qui compte vraiment, c'est la confiance, la transparence et la responsabilisation qui en découlent.

En fin de compte, l'objectif n'a jamais été la numérisation pour elle-même. Il s'est toujours agi de construire un système fiscal qui fonctionne mieux et qui mérite la confiance de tous ceux qui en dépendent.

Les points de vue et opinions exprimés dans cet article sont uniquement ceux de l'auteur et ne représentent pas nécessairement ceux d'Isla Lipana & Co. Ce contenu est fourni à titre d'information générale uniquement et ne doit pas être utilisé en remplacement d'un conseil spécifique.

Mac Kerwin Visda est directeur au département des services fiscaux d'Isla Lipana & Co., cabinet membre philippin du réseau mondial PricewaterhouseCoopers. Il peut être contacté à mac.kerwin.visda@pwc.com.