Les actes fiscaux philippins apportent rarement de bonnes nouvelles, mais les entreprises d'exportation qualifiées pourraient trouver une exception dans la circulaire de mémorandum sur les recettes (RMC) n° 96-2022. Par cette circulaire, le Bureau of Internal Revenue (BIR) a clarifié que les entreprises peuvent récupérer la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) acquittée sur les achats et importations qualifiés dans l'attente d'une certification de zéromentation TVA — une clarification qui pourrait se traduire par de véritables récupérations de trésorerie pour les entreprises d'exportation qualifiées (EOE). Les circulaires de ce type sont des actes formels par lesquels le BIR précise l'application des règles fiscales existantes.

Pour les entreprises ayant payé la TVA dans l'attente de leur certification de zéromentation TVA délivrée par l'Export Marketing Bureau (EMB) du Department of Trade and Industry, la RMC offre une voie pour récupérer ces montants via une demande de remboursement de TVA.

Contexte

La Republic Act n° 12066, également connue sous le nom de CREATE MORE Act — officiellement la Corporate Recovery and Tax Incentives for Enterprises to Maximize Opportunities for Reinvigorating the Economy Act — permet aux EOE de bénéficier de la zéromentation TVA sur les achats locaux et d'exonérations de TVA sur les importations si elles remplissent des conditions spécifiques, dont un seuil d'exportation de 70 % et la certification que l'entreprise a atteint ce jalon.

En pratique, toutefois, de nombreux exportateurs n'ont pas pu bénéficier immédiatement de cet avantage. Bien que la loi soit entrée en vigueur le 28 novembre 2024, le processus de certification nécessaire à la mise en œuvre de l'incitation a pris plus de temps que prévu. Pendant que les entreprises attendaient leur certification de zéromentation TVA de l'EMB, les fournisseurs locaux ont continué de facturer la TVA standard de 12 % sur des achats pourtant qualifiés, tandis que les EOE continuaient de payer la TVA sur leurs importations qualifiées.

Le problème

Certains pourraient se demander : les exportateurs ne peuvent-ils pas simplement imputer la TVA déductible sur la TVA à payer ? En théorie, oui, mais selon les circonstances factuelles, l'imputation peut ne pas s'appliquer à certains exportateurs.

La TVA peut représenter un coût significatif pour les exportateurs, en particulier ceux dont les ventes sont majoritairement des ventes à l'exportation soumises à une TVA de 0 %. Sans aucune TVA collectée à imputer, ces entreprises sont contraintes de reporter indéfiniment la TVA déductible dans leurs déclarations de TVA, à moins d'opter pour une demande de remboursement fiscal auprès du BIR.

Prenons l'exemple d'un exportateur qui achète des matières premières, des services de logistique, des services professionnels ou des intrants de fabrication tout au de l'année. Si la TVA est facturée sur ces transactions, le montant accumulé peut rapidement devenir substantiel. Jusqu'à son récupération, cette somme représente des liquidités qui pourraient autrement soutenir les opérations, l'expansion, le recrutement ou les investissements technologiques. Une demande de remboursement implique toutefois la soumission d'exigences documentaires strictes et peut absorber un temps, une dépense et un effort considérables, sans garantie de récupération effective.

Pour de nombreux exportateurs, ce n'est pas seulement une question fiscale — c'est une question commerciale. Chaque peso payé en TVA déductible est une liquidité qui pourrait autrement être utilisée pour l'entreprise.

La clarification attendue par les entreprises

Le BIR a répondu à la question en faveur des contribuables. La RMC n° 96-2022 clarifie que les EOE qualifiées peuvent demander le remboursement de la TVA qui leur a été facturée sur les achats locaux et les importations attribuables aux ventes à taux zéro, pour la période allant du 28 novembre 2024 jusqu'à la délivrance de leur certification de zéromentation TVA, à condition que cette certification ait été délivrée durant la période de transition se terminant le 31 décembre 2025.

En substance, les entreprises qui obtiennent finalement la certification requise durant la période de transition ne perdent pas nécessairement le bénéfice de l'incitation du simple fait d'avoir reçu leur certification quelques mois plus tard. La RMC reconnaît effectivement la réalité selon laquelle les processus administratifs prennent du temps et que les contribuables ne devraient pas être injustement pénalisés par des circonstances indépendantes de leur volonté.

Pourquoi cette clarification compte

Pour de nombreuses EOE qualifiées ayant acquitté de la TVA durant la période de transition, la réponse à la question de savoir s'il s'agit d'une bonne nouvelle est un oui retentissant, à trois égards.

Premièrement, la RMC favorise l'équité. Un contribable remplissant les conditions des incitations TVA ne devrait pas être désavantagé simplement parce que le processus de certification était encore en cours de mise en œuvre.

Deuxièmement, elle favorise la certitude. Les contribuables disposent désormais d'une base plus claire pour évaluer s'ils doivent engager une demande de remboursement de TVA pour la période de transition. Cela réduit les litiges inutiles et permet aux entreprises de se concentrer sur la conformité plutôt que sur la spéculation.

Troisièmement, elle soutient la compétitivité. Le secteur exportateur philippin concurrence sur un marché mondial où les coûts comptent. Permettre aux exportateurs qualifiés de récupérer la TVA qui deviendrait autrement un coût supplémentaire contribue à améliorer l'efficacité et renforce l'attractivité du pays en tant que destination d'investissement.

Pas un laissez-passer automatique

Les contribuables ne devraient pas considérer la RMC comme une approbation automatique de remboursement. Le BIR a souligné que seule la TVA déductible directement attribuable aux ventes à taux zéro qualifiées peut être remboursée, et les contribuables doivent toujours satisfaire à toutes les exigences documentaires, d'attribution et de vérification. De plus, aucun remboursement ne sera accordé dans la mesure où la TVA a déjà été remboursée, créditée, récupérée auprès des fournisseurs ou utilisée d'une autre manière.

Ce dispositif ne s'étend pas non plus aux EOE ayant atteint le seuil d'exportation de 70 % mais n'ayant pas obtenu la certification EMB requise, y compris durant la période transitoire. Selon la RMC, ces entreprises ne peuvent pas demander le remboursement pour l'exercice d'imposition immédiatement suivant, bien que leur TVA déductible non utilisée puisse être reportée et imputée sur les dettes de TVA futures.

Pour les entreprises envisageant une demande, la tâche immédiate consiste à rassembler les justificatifs de la TVA facturée du 28 novembre 2024 jusqu'à la date de leur certification et à relier ces intrants aux ventes à taux zéro. En bref, l'opportunité existe, mais une documentation appropriée reste essentielle.

Concilier conformité et réalité commerciale

En reconnaissant les réalités de la transition vers le régime CREATE MORE, le BIR a démontré une appro pratique et orientée business de l'administration fiscale. Plutôt que de laisser une question de calendrier procédural compromettre les incitations prévues par la loi, la RMC offre aux exportateurs qualifiés une réelle chance de récupérer les coûts de TVA engagés durant la période de mise en œuvre.

Les professionnels de la fiscalité passent souvent leur temps à expliquer de nouvelles obligations et exigences de conformité à leurs clients ; les occasions de parler d'un véritable allègement pour les contribuables sont plus rares. La RMC n° 96-2022 en est une.

Auteur et avertissement

Les vues ou opinions exprimées dans cet article sont celles de l'auteur seul et ne représentent pas nécessairement celles d'Isla Lipana & Co. Ce contenu est fourni à titre d'information générale uniquement et ne doit pas être utilisé en remplacement d'un conseil spécifique.

Steven Lloyd Co est senior manager au département Tax Services d'Isla Lipana & Co., cabinet membre philippin du réseau mondial PricewaterhouseCoopers. Il est joignable à steven.lloyd.co@pwc.com.

Source : BusinessWorld Online — Reclaiming VAT: Good news for exporters, publié le 14 octobre 2026.