Las criptomonedas custodiadas en billeteras donde el propietario controla las claves privadas quedan fuera del requisito de reporte de activos en el extranjero Modelo 721 de España, trazando una línea clara en materia de reporte fiscal entre los esquemas de autocustodia y los activos confiados a custodios extranjeros.

La exención aplica independientemente de si los activos se encuentran en una billetera caliente o fría. Lo que determina la obligación de reporte es quién controla las claves privadas, no si la billetera se conecta a internet ni qué tipo de dispositivo almacena las credenciales.

El Modelo 721 es la declaración informativa de España para monedas virtuales custodiadas en el extranjero. Las criptomonedas entran en su alcance solo cuando un tercero resguarda las claves privadas en nombre del usuario y ese custodio está ubicado fuera de España. Las tenencias bajo custodia extranjera se vuelven reportables cuando el valor combinado en euros de las monedas virtuales relevantes supera los 50.000 € al 31 de diciembre. Una vez superado ese umbral combinado, todas las monedas virtuales extranjeras que califiquen deben incluirse. Dado que la declaración es informativa, la exención modifica lo que debe revelarse a la autoridad tributaria, no si los activos subyacentes siguen sujetos a las normas fiscales de España.

El control de las claves privadas determina el tratamiento del Modelo 721

En la práctica, un usuario que posee Bitcoin, Ether u otras criptomonedas en una billetera no custodial no suma esos saldos al cálculo de los 50.000 € del Modelo 721. El mismo tratamiento puede aplicar tanto a billeteras de software como de hardware, siempre que ningún proveedor externo controle las claves. El efecto práctico es que el propio esquema de custodia define el perímetro de revelación: el mismo saldo puede quedar dentro de la prueba de los 50.000 € cuando se custodia con un custodio extranjero, y fuera de ella cuando las claves permanecen en manos del propietario.

El enfoque de Españaa con los marcos regulatorios que están surgiendo en otros lugares y que se centran en las transferencias entre plataformas centralizadas y direcciones autoalojadas. Brasil impuso recientemente el reporte de autocustodia cuando transferencias calificadas de al menos 10.000 $ cruzan entre instituciones reguladas y billeteras controladas por el usuario.

Tailandia ha tomado un camino distinto mediante su Travel Rule, que exige a las empresas de criptomonedas con licencia verificar la propiedad o el control cuando los clientes transfieren activos hacia o desde billeteras autoalojadas. Bajo la prueba basada en la custodia de España, mover monedas a una billetera autoalojada no constituye en sí mismo un evento reportable del Modelo 721; en Brasil, es precisamente esa transferencia la que activa la obligación de reporte.

Ninguno de los dos marcos prohíbe la autocustodia, pero ambos imponen requisitos de cumplimiento adicionales en el punto donde las billeteras privadas interactúan con intermediarios regulados. El tratamiento del Modelo 721 de España se centra en cambio en si las criptomonedas se custodian realmente en el extranjero a través de un custodio. Una billetera controlada directamente por su propietario no cumple esa condición de custodia. Para los usuarios transfronterizos, el resultado es que una sola billetera autoalojada puede quedar fuera del alcance de la declaración en España y, aun así, atravesar puntos de verificación o reporte en otras jurisdicciones, ya que las obligaciones se anclan en momentos distintos del recorrido del activo.

La autocustodia no elimina otros impuestos sobre las criptomonedas

La exención del Modelo 721 no exime de impuestos a las criptomonedas en autocustodia. Vender criptomonedas por euros aún puede generar una ganancia o pérdida patrimonial basada en la diferencia entre el valor de adquisición y el de enajenación. Intercambiar una criptomoneda por otra también puede generar una ganancia o pérdida sujeta a impuestos según las reglas del IRPF de España.

Las criptomonedas también forman parte del marco del impuesto sobre el patrimonio de España cuando el contribuyente está sujeto a dicho impuesto. Las tenencias se valoran en euros al 31 de diciembre, tratando las monedas virtuales como activos con valor económico.

Por lo tanto, la distinción aplica específicamente a la obligación de revelación de activos en el extranjero: el control directo de las claves privadas mantiene a las criptomonedas en autocustodia fuera del Modelo 721, mientras que las enajenaciones gravables y las obligaciones aplicables del impuesto sobre el patrimonio permanecen sin cambios. Para los usuarios de autocustodia, la exención reduce lo que debe reportarse, no lo que es gravable.