颱風、洪水、火山爆發及其他天災，在菲律賓是司空見慣的現實。然而，近年這些事件的發生頻率與嚴重程度已顯示出社區與企業的脆弱性。除了立即且可見的人身與經濟損失外，災害還可能摧毀存貨、損壞設備、影響設施、擾亂供應鏈，並在復原亟需重大投入的關鍵時刻，對財務資源造成壓力。

在災害過後，外界的注意力自然會轉向緊急援助、保險理賠與營運恢復。然而，復原過程中經常被忽略的一環是稅務紓困的角色。納稅人也應了解，稅制提供若干紓困機制，或可減輕災害帶來的財務衝擊。這些措施並非自動適用；它們需要及時行動、妥善文件，以及對稅務規定的清楚理解。在許多情況下，能否主張紓困，與其說取決於是否發生損失，不如說取決於納稅人能否依照國稅局（BIR）要求，以適當方式證明並記錄該損失。

災後可適用的重要稅務紓困之一，是災害損失扣除。依《稅法典》規定，因風暴、洪水、火災、船難及其他災害所致的損失，可作為稅前扣除。要符合扣除資格，受損財產必須與納稅人的貿易、業務或專業有關；損失必須發生於課稅年度內；損失不得已由保險或其他任何補償方式彌補；且納稅人必須遵守相關的佐證與申報要求。

這項紓困對資產密集型企業尤其重要。災害可能損及存貨、機械設備、設施及其他營業資產，進而影響現金流與應稅所得。雖然保險理賠金額可能部分抵銷損害，但未投保或未獲補償的損失，仍可能在符合適用規則下享有扣除資格。因此，企業應在復原初期即評估可能的災害損失申請，避免在受損資產修復、丟棄或更換之前，以及重要證據尚未難以取得之前，延誤處理。

一項常被忽略的重要合規要求是：納稅人必須在災害發生後45天內向 BIR 提交損失宣誓聲明。妥善文件仍然至關重要。災前與災後所拍攝的照片、存貨紀錄、維修估價、鑑價報告、保險文件、會計紀錄及其他支持性證據，都應予以保存，以佐證損失的存在及其價值。若缺乏這些資料，該扣除可能在稅務查核中遭否准。

災害也常引發民間部門的大量支援。企業會提供現金捐贈、救濟物資、藥品、設備及其他援助給受影響社區。這些行動值得肯定，但納稅人不應假設所有捐贈都可自動適用有利的稅務待遇。為支持可扣除性，捐贈一般應給予合格受贈對象，並備妥適當文件。依捐贈性質及受贈者而定，納稅人可能需要捐贈契約、受贈人證明或收受確認、移轉證明、存貨紀錄，以及足以證明受贈財產價值的文件。

隨著《稅務備忘通函》（RMC）第10-2026號發布，這一點更具關聯性。該通函釐清了現金捐贈適用的稅務處理、文件要求，以及捐贈人稅合規義務。除此之外，通函要求捐贈人於捐贈日起30天內向 BIR 提交規定的支持文件。通函亦確認，向經認證受贈機構所作的捐贈，可支持所得稅扣除主張；且純現金捐贈一般無須取得電子註冊授權證明（eCAR），因為現金並非可登記財產。

納稅人亦應注意捐贈貨物的加值稅（VAT）影響。依經修正的《國家內地稅法》第106(B)條，某些貨物的移轉或處分，即使未實際出售且未收受對價，仍可能被視為 VAT 上的視同銷售交易。因此，為慈善或人道目的提領存貨，按一般規則可能引發 VAT 後果。

為鼓勵民間部門參與救助工作，政府在特定情況下曾就上述規則提供紓困。例如，在 COVID-19 疫情期間，第11469號共和國法（即《Bayanihan to Heal as One Act》）及其施行細則《稅務規則》第9-2020號，經後續修正後，將某些符合條件的藥品、醫療用品、設備、食品及其他物資捐贈排除於 VAT 與視同銷售處理之外，但須符合規定條件與文件要求。

這些措施顯示，稅務政策可被用以支持災後應對與人道援助。然而，VAT 視同銷售規則的紓困，通常僅在法律或法規明文規定時才可適用。因此，納稅人應根據捐贈當時適用的具體法律架構與要求，評估捐贈的 VAT 處理方式。

企業也應評估對員工、客戶、供應商及其他利害關係人提供協助的稅務影響。依具體事實而定，未收取足額對價的移轉，可能引發捐贈人稅問題。此外，可扣除的營業費用、員工福利支出、促銷活動與捐贈之間的區別，可能產生重大的稅務結果。例如，公司可能免費分發存貨、免除應收帳款，或提供超出既有員工福利計畫的協助。這些行為可能具有商業上的正當性，或出於人道考量；然而，納稅人應確保文件足以支持交易的商業目的及所採行的稅務處理。

實務上的啟示是，慷慨與合規應同步並行。在災後應對情境中，速度與架構同樣重要。擬主張災害損失或捐贈扣除的企業，應及早讓財務、稅務與法務團隊介入。他們應及時記錄損失、確認合格受贈對象、保存移轉證明、評估 VAT 與捐贈人稅影響，並使紓困措施與既有稅務要求一致。

雖然稅務紓困未必能完全抵銷災害的經濟衝擊，但在復原期間仍可提供實質支持。隨著氣候相關事件愈發頻繁且嚴重，防災準備不應僅限於實體與營運復原計畫。對企業而言，了解可用的稅務紓困措施，已不僅是合規程序，而是企業韌性與復原的重要組成部分。

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Delila Dayag 為 Isla Lipana & Co. 稅務服務部門經理，該公司為 PricewaterhouseCoopers 全球網絡在菲律賓的成員所。
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