Криптовалюта, хранящаяся в кошельках, где владелец контролирует приватные ключи, не подпадает под требование Испании об отчетности по зарубежным активам Modelo 721, что проводит четкую границу налоговой отчетности между самостоятельным хранением и активами, переданными иностранным кастодианам.

Освобождение применяется независимо от того, находятся ли активы в горячем или холодном кошельке. Обязанность по отчетности определяется тем, кто контролирует приватные ключи, а не тем, подключен ли кошелек к интернету или какой тип устройства хранит учетные данные.

Modelo 721 — это информационная декларация Испании о виртуальных валютах, хранящихся за рубежом. Криптовалюта попадает в ее сферу действия только тогда, когда третья сторона хранит приватные ключи от имени пользователя и этот кастодиан находится за пределами Испании. Активы у иностранных кастодианов подлежат отчетности, когда совокупная стоимость соответствующих виртуальных валют в евро превышает 50 000 евро по состоянию на 31 декабря. Как только совокупный порог превышен, в декларацию необходимо включить все соответствующие виртуальные валюты, хранящиеся за рубежом. Поскольку декларация носит информационный характер, освобождение меняет объем сведений, подлежащих раскрытию налоговым органам, — но не то, остаются ли сами активы под действием налоговых правил Испании.

Обязанность по Modelo 721 определяется контролем над приватными ключами

На практике пользователь, хранящий Bitcoin, Ether или другие криптовалюты в некастодиальном кошельке, не включает эти балансы в расчет порога 50 000 евро по Modelo 721. Аналогичный режим может применяться как к программным, так и к аппаратным кошелькам, если ключи не контролирует внешняя сторона. Практический эффект состоит в том, что именно схема хранения задает периметр раскрытия информации: один и тот же баланс может попадать в тест на 50 000 евро при хранении у иностранного кастодиана и не попадать, если ключи остаются у владельца.

Подход Испании контрастирует с регуляторными режимами, формирующимися в других странах ориентированными на переводы между централизованными платформами и адресами собственного хранения. В Бразилии недавно была введена отчетность по самостоятельному хранению при переводах на сумму не менее 10 000 долларов между регулируемыми учреждениями и кошельками, контролируемыми пользователями. Таиланд пошел другим путем через свое правило Travel Rule, обязав лицензированные криптобизнесы проверять право собственности или контроля при переводах активов клиентов в кошельки собственного хранения или из них. При испанском тесте, основанном на кастодиальном хранении, перевод монет в кошелек собственного хранения сам по себе не является отчетным событием по Modelo 721; в Бразилии именно такой перевод активирует требование об отчетности.

Ни один из режимов не запрещает самостоятельное хранение, но оба вводят дополнительные требования комплаенса в точках взаимодействия частных кошельков с регулируемыми посредниками. Режим Modelo 721 в Испании вместо этого ориентирован на то, хранится ли криптовалюта фактически за рубежом через кастодиана. Кошелек, находящийся под непосредственным контролем владельца, не отвечает этому условию хранения. Для пользователей, работающих через границы, это означает, что один и тот же кошелек собственного хранения может не подпадать под испанскую отчетность, но при этом проходить процедуры верификации или отчетности в других юрисдикциях, поскольку обязательства возникают в разных точках пути актива.

Самостоятельное хранение не отменяет другие налоги на криптовалюту

Освобождение по Modelo 721 не делает криптовалюту в самостоятельном хранении освобожденной от налогов. Продажа криптовалюты за евро по-прежнему может создать прирост капитала или убыток на основе разницы между стоимостью приобретения и выбытия. Обмен одной криптовалюты на другую также может повлечь налогооблагаемую прибыль или убыток по правилам IRPF Испании.

Криптовалюта также остается в рамках испанского налога на имущество, если налогоплательщик в целом подлежит этому налогу. Активы оцениваются в евро по состоянию на 31 декабря, при этом виртуальные валюты рассматриваются как активы с экономической ценностью.

Таким образом, это различие касается именно обязанности по раскрытию информации о зарубежных активах: прямой контроль над приватными ключами выводит криптовалюту в самостоятельном хранении из-под Modelo 721, тогда как налогооблагаемые операции выбытия и применимые обязательства по налогу на имущество остаются неизменными. Для пользователей самостоятельного хранения освобождение сужает объем отчетности, а не налогооблагаемую базу.