Новые правила налогообложения виртуальных активов в Нигерии выходят далеко за рамки налогообложения криптотрейдеров. Выпущенные Nigeria Revenue Service (NRS), эти положения фактически превращают криптовалютные биржи, брокеров, кастодианов, операторов кошельков и P2P-платформы в продолжение налоговой инфраструктуры страны.

Этот шаг затрагивает один из самых активных крипторынков в мире. Нигерия заняла второе место в мире в Chainalysis 2024 Global Crypto Adoption Index, уступив только Индии, что отражает масштаб P2P-торговли, использования стейблкоинов и розничного участия, которые теперь подпадают под новый налоговый режим.

В соответствии с рамками NRS нигерийский поставщик услуг с виртуальными активами (VASP) может быть обязан удерживать налог у источника при квалифицируемых продажах виртуальных активов, удерживать гербовый сбор в Bitcoin или USDT, начислять налог на добавленную стоимость (VAT) на биржевые и сервисные сборы, подавать несколько налоговых деклараций, хранить записи о транзакциях в течение шести лет и платить до 30% налога на прибыль компании с собственной прибыли.

Правила вводятся на фоне стремления Нигерии усилить сбор ненефтяных доходов. Поступления по налогу на прибыль компаний в Q1 2026 снизились на 8.08% по сравнению с предыдущим кварталом до ₦1.37 trillion ($1 billion), согласно National Bureau of Statistics, усиливая давление на власти в вопросе повышения налоговой дисциплины в развивающихся секторах.

"VASPs, like every other company, shall bear their own corporate income tax liability on their revenues," — говорится в guidelines. "This is separate from their deduction of tax at source obligations."

Это различие имеет ключевое значение. Компания, работающая с виртуальными активами, не просто перечисляет налоги, удержанные у пользователей, — она сама является налогоплательщиком. Помимо уплаты налога на прибыль с собственной прибыли, VASP должны выстроить системы для выявления налогооблагаемых операций, расчета и удержания различных налогов, сверки поступлений, номинированных в токенах, с обязательствами по VAT в фиате, ведения подробного учета, подачи нескольких деклараций и ответа на запросы регулятора.

Эти требования могут существенно увеличить расходы на соблюдение норм и заставить компании расширять команды по финансам и комплаенсу. Они также могут потребовать изменений во внутренних системах, связанных с онбордингом, расчетами, хранением и сверкой.

Бухгалтерское преимущество

Не все положения guidelines неблагоприятны для криптобизнеса и инвесторов. Одно из потенциально важных положений касается того, как NRS предлагает учитывать прибыль по виртуальным активам при ослаблении найры. В guidelines указано, что налогоплательщиков не следует облагать налогом просто потому, что стоимость виртуального актива в найре выросла из-за девальвации валюты.

Рассмотрим биржу, которая покупает Bitcoin на сумму ₦1 million, когда курс составляет ₦1,000 за доллар. Если позже она продает Bitcoin за ₦1.97 million, но к моменту продажи найра ослабла до ₦1,500 за доллар, простое сравнение в найрах укажет на прибыль ₦970,000.

Подход NRS требует перевести сделку в доллары. Покупка будет оценена в $1,000, а продажа — примерно в $1,313 по курсу, действовавшему в момент операции. Следовательно, базовая прибыль составит около $313, а не все ₦970,000 роста в найровом выражении. Эта прибыль в $313 затем будет переведена в найру для целей налогообложения.

Принцип прост: налогоплательщик должен облагаться налогом на реальное увеличение стоимости актива, а не на рост, вызванный исключительно ослаблением найры.

В guidelines также есть важное положение о гербовом сборе при покупке Bitcoin: 1.5% stamp duty удерживается из полученного Bitcoin, а не из уплаченных денежных средств.

Предположим, компания платит ₦1 million за Bitcoin и до удержания получила бы 1 BTC. После 1.5% stamp duty она получает 0.985 BTC. NRS рассматривает это так, как если бы компания заплатила ₦1 million за 0.985 BTC, а не за 1 BTC. По сути, гербовый сбор становится частью стоимости приобретения Bitcoin, а не отдельным вычетом при продаже актива.

Источник данных: Nigeria Revenue Service (NRS) Information Circular No. 2026/21 (Paragraph 9.1 & Illustration 2). Применяется к активам Category 1. Налог на прибыль компаний рассчитан по стандартной ставке 30% CIT.

Операционные трудности для бирж

Более серьезная операционная проблема ложится на биржи. Одна сделка с Bitcoin на ₦1 million может вызвать сразу несколько налоговых обязательств: гербовый сбор при приобретении Bitcoin, VAT на торговую комиссию биржи, налог у источника, где это применимо, при отчуждении Bitcoin, а также налог на любую налогооблагаемую прибыль, полученную пользователем. Биржа может нести ответственность за сбор и перечисление нескольких из этих налогов, хотя ее собственным доходом является только торговая комиссия.

Бремя соблюдения становится сложнее, потому что налоги могут учитываться в разных формах. Гербовый сбор и налог у источника могут перечисляться в соответствующем виртуальном активе, тогда как VAT перечисляется в валюте, использованной для сделки.

Таким образом, биржа может одновременно держать Bitcoin, собранный как гербовый сбор, другой виртуальный актив, собранный как налог у источника, USDT, полученные как сервисные сборы, и найру, зарезервированную для перечисления VAT, — при этом управляя ценовой волатильностью, хранением, сверкой и отчетностью перед регулятором. И после всего этого компания по-прежнему несет ответственность за налог на прибыль с собственной налогооблагаемой прибыли.

P2P-торговля включена в налоговую систему

Peer-to-peer (P2P) торговля стала одним из самых популярных способов покупки и продажи криптовалюты в Нигерии. Многолетние ограничения на прямые банковские пополнения с крипто-счетов подтолкнули розничных пользователей к P2P-платформам. Новые guidelines окончательно включают этот рынок в налоговую систему, хотя обязательства по соблюдению требований зависят от модели работы платформы.

Сдвиг от ограничений к регулированию происходил постепенно. В February 2021 Central Bank of Nigeria (CBN) запретил банкам обслуживать криптобиржи, фактически перекрыв прямые каналы найра-крипто. В December 2023 этот запрет был снят в циркуляре CBN, разрешив банкам открывать счета для зарегистрированных VASP. Налоговые guidelines NRS теперь накладывают фискальные обязательства поверх этого открытия, требуя от P2P-платформ, которые ранее работали с минимальным надзором, выстроить инфраструктуру комплаенса или столкнуться с санкциями.

VASP, который хранит активы клиентов в эскроу, должен собирать и перечислять налоги, применимые к каждой транзакции, обработанной через его платформу. Платформы, которые сводят покупателей и продавцов без принятия активов на хранение (non-escrow P2Ps), обязаны проверять пользователей, собирать Tax Identification Numbers (TINs), вести учет транзакций и сообщать о каждой операции в NRS.

Лица, которые торгуют вне признанных платформ — в том числе через неформальные каналы, такие как WhatsApp, Telegram или личные чаты, — по-прежнему обязаны декларировать и уплачивать все налоги, причитающиеся по этим операциям.

VAT на услуги VASP

VAT применяется ко многим доходным услугам, которые предлагают VASP. Смена владельца виртуального актива сама по себе не вызывает начисление VAT, но многие услуги, оказываемые VASP в связи с такими операциями, по-прежнему облагаются этим налогом.

Guidelines применяют 7.5% VAT к биржевым комиссиям, брокерским комиссиям, комиссиям за хранение, комиссиям за управление кошельками, листинговым сборам, комиссиям за содействие в проведении транзакций, консультационным услугам, платным услугам цифровых платформ, профессиональным услугам, оказываемым в связи с виртуальными активами, и "every other taxable service supplied for consideration."

Если биржа взимает торговую комиссию в размере ₦10,000, она должна собрать ₦10,750 и перечислить ₦750 VAT в NRS. Биржа сохраняет основную выручку от комиссии, но берет на себя ответственность за расчет VAT, сверку, отчетность и перечисление.

Иностранные компании и санкции

Иностранные компании не освобождаются. Нерезидентный VASP, предоставляющий облагаемые налогом цифровые услуги пользователям в Нигерии, должен соблюдать правила Нигерии по регистрации и комплаенсу для иностранных цифровых поставщиков услуг. Если иностранный поставщик не начисляет VAT, нигерийская компания-резидент, получающая услугу, должна самостоятельно учесть обязательство по VAT.

VASP грозит штраф в ₦10 million ($7,340) в первый месяц несоблюдения, а затем ₦1 million ($734) за каждый дополнительный месяц просрочки. Компаниям, не удержавшим налог у источника, может быть начислено 40% налога, который следовало удержать. За неперечисление уже удержанных налогов взимаются сам налог, ежегодный штраф 10% и проценты, привязанные к policy rate Central Bank of Nigeria (CBN). Отдельные санкции предусмотрены за отсутствие регистрации, неподачу деклараций и ненадлежащее хранение учетных записей.

Также предусмотрены санкции за неуплату налога, неисполнение уведомлений и запросов NRS, ложные требования о возврате VAT, сокрытие фактов в облагаемом пошлиной документе и непредставление сведений об изменении адреса.

Совокупный эффект заключается в том, что Нигерия облагает налогом не только прибыль от криптовалюты. Она облагает налогом инфраструктурные компании, которые обеспечивают криптоактивность, одновременно требуя от этих компаний взимать, учитывать, отчитываться и перечислять налоги от имени государства.

Стейблкоины становятся более дорогим цифровым долларом

Guidelines NRS вводят 1.5% гербовый сбор на стейблкоины, включая обеспеченные долларом USDT, USDC, BUSD, DAI и PYUSD.

Стейблкоины — это цифровые токены на блокчейне, предназначенные для поддержания стабильной стоимости относительно базового актива, чаще всего фиатной валюты, такой как доллар США, евро или найра.

NRS заявляет, что прибыль по стейблкоинам, как правило, "nil or negligible", поскольку они измеряются относительно своей базовой фиатной валюты. Тем не менее, гербовый сбор по-прежнему применяется при приобретении стейблкоинов бизнесом.

Это означает, что бизнес может нести гербовый сбор при покупке стейблкоинов, в том числе для трансграничных платежей. Guidelines освобождают переводы между кошельками, принадлежащими одному и тому же лицу. Также предусмотрено освобождение от налога у источника при продаже или обмене стейблкоинов, хотя любую налогооблагаемую прибыль все равно необходимо отражать в ежегодной налоговой декларации.

"The stamp duty is withheld from the token credited to the transferee and does not reduce the fiat consideration payable under the transaction," — говорится в guidelines NRS.

Бизнес, который платит ₦1 million за покупку 1,000 USDT по ₦1,000 за токен, по-прежнему заплатит полные ₦1 million, но получит только 985 USDT после удержания 15 USDT — вычтенных из суммы транзакции, а не обложенных отдельно — в качестве гербового сбора. Фактически покупатель платит ту же сумму в найрах, но получает меньше токенов, что повышает эффективную стоимость приобретения примерно до ₦1,015 за USDT.

Разбивка стоимости цифрового доллара

Посмотрите, как 1.5% token stamp duty и 7.5% service VAT в Нигерии меняют ваш фактический обменный курс.

Примечание: по умолчанию предполагается платформа service fee на уровне 1.0%, но она варьируется в зависимости от используемого VASP или биржи.

Согласно правилам NRS, сами стейблкоины VAT не облагаются, но облагаются сервисные сборы и коммерческое использование:

1. Основное правило (переводы токенов = без VAT): Простая покупка, обмен или перевод стейблкоинов между кошельками не является налогооблагаемой поставкой. VAT на основную стоимость токена равен нулю.

2. Сервисные сборы VASP (применяется 7.5% VAT): Биржевые комиссии, брокерские комиссии, комиссии за хранение и управление кошельком облагаются 7.5% VAT, который начисляется поверх самой комиссии.

3. Коммерческие платежи в стейблкоинах: Оплата поставщикам за облагаемые налогом товары или услуги с использованием USDT/USDC облагается стандартным VAT 7.5% на базовую стоимость покупки.

4. Самоначисление для зарубежных бирж: Если нерезидентная иностранная биржа не выставляет нигерийский VAT на торговые комиссии, нигерийские компании должны самостоятельно рассчитать и перечислить 7.5% VAT напрямую в NRS.

Это различие особенно важно для бизнеса, использующего стейблкоины как платежный канал. Стейблкоины стали популярным инструментом для нигерийских компаний, позволяя оплачивать трансграничные счета, хеджировать волатильность найры и получать цифровые доллары быстрее, чем через традиционные банковские каналы. В новой системе каждая конвертация из найры в стейблкоины влечет дополнительную налоговую стоимость еще до того, как платеж покинет Нигерию.

Например, нигерийский импортер, который хочет заплатить иностранному поставщику 10,000 USDC, после гербового сбора сможет перевести только 9,850 USDC, если заранее не приобретет дополнительные токены. Поэтому бизнесу, использующему стейблкоины для международных платежей, придется учитывать этот налог при планировании казначейства и расходов на внешние расчеты.

Правила также увеличивают нагрузку на соблюдение норм для криптокомпаний. Биржи должны удерживать гербовый сбор в цифровых токенах, перечислять налоги, вести детальный учет и соблюдать многочисленные требования к отчетности, превращая то, что раньше было простой конвертацией найра-стейблкоин, в более сложный налоговый процесс. VASP становятся контролирующими звеньями, которые должны отслеживать каждый налогооблагаемый отток, иначе им грозят санкции.

eNaira может получить налоговое преимущество

Один из наиболее значимых аспектов рамок NRS — это то, что они исключают. Guidelines освобождают центральные банковские цифровые валюты (CBDC) от режима, применяемого к виртуальным активам. Нигерийская eNaira, а также иностранные CBDC, находящиеся у резидентов Нигерии, рассматриваются скорее как обычная фиатная валюта, а не как налогооблагаемый виртуальный актив. Бизнес, конвертирующий найру в USDT или USDC, может столкнуться с 1.5% stamp duty и VAT на промежуточные сервисные сборы; eNaira в этот режим не входит.

В Нигерии стейблкоины используются значительно шире, чем eNaira. В документе страны Payments System Vision 2028 (PSV 2028) Central Bank of Nigeria (CBN) сообщил, что eNaira обработала около ₦22 billion ($16 million) транзакций с момента запуска в 2021 году. Для сравнения, International Monetary Fund (IMF) заявил, что стейблкоины составили около 65% криптопритоков в Нигерию в 2024 году. С July 2023 по June 2024 Нигерия получила около $59 billion in crypto inflows, что превышает совокупный объем операций, обработанных eNaira за все пять лет ее существования.

Правительство не заявляло, что eNaira задумана как налогово-эффективная альтернатива USDT или USDC, и обычный доход, полученный в eNaira, по-прежнему может облагаться налогом по действующим правилам налогообложения фиатной валюты. Однако в сочетании с PSV 2028 CBN новые guidelines могут сделать CBDC более дешевыми и простыми в использовании, чем частные стейблкоины, для частых платежей и трансграничных операций. Если больше розничных инвесторов начнут использовать eNaira и другие иностранные CBDC, это может подтолкнуть криптокомпании и VASP к листингу и распространению этих валют, увеличивая их распространение.

Нигерия не единственная страна, формализующая налогообложение криптовалют. Индия в 2022 году ввела 30% налог на криптоприбыль и 1% tax deducted at source при переводах. Financial Sector Conduct Authority Южной Африки начала требовать регистрацию VASP в 2023 году. Регламент Европейского союза Markets in Crypto-Assets (MiCA), вводимый поэтапно с 2024 года, устанавливает правила лицензирования и защиты потребителей во всех государствах-членах. Нигерийская система отличается тем, что напрямую встраивает VASP в цепочку сбора налогов, а не полагается только на самостоятельную отчетность пользователей.

По мере того как Нигерия вводит свои правила налогообложения виртуальных активов — самый ясный признак того, что ранее нерегулируемый сектор становится мейнстримом, — страна облагает налогом не только пользователей криптовалюты. Она также облагает налогом компании, которые делают криптотранзакции возможными, одновременно используя эти же компании как инструменты сбора налогов.