Ramy podatkowe Nigerii dotyczące wirtualnych aktywów przeszły od ogólnej dyskusji politycznej do konkretnych regulacji. 31 lipca 2026 roku Nigeria Revenue Service (NRS) opublikowała swoje Wytyczne dotyczące opodatkowania wirtualnych aktywów — 28-stronicowy dokument szczegółowo określający, jak kryptowaluty, stablecoiny, NFT-y, nagrody ze stakingu, dochody z DeFi i inne działania związane z wirtualnymi aktywami będą traktowane w ramach kodeksu podatkowego kraju. Wytyczne publikowane są w czasie, gdy Nigeria nadal zajmuje jedno z czołowych miejsc na świecie pod względem adopcji kryptowalut, z dużą i aktywną populacją handlującą na rynku P2P, która znacznie wzrosła w obliczu utrwalonej zmienności nairy.

Oto sześć kluczowych elementów nowego frameworka i ich znaczenie dla osób, traderów, twórców i przedsiębiorstw.

1. Sześć kategorii wirtualnych aktywów z różnym traktowaniem podatkowym

NRS nie stosuje jednego podejścia podatkowego do wszystkich aktywów cyfrowych. Zamiast tego wytyczne klasyfikują wirtualne aktywa w sześciu kategoriach.

Kategoria 1 obejmuje kryptowaluty i tokeny giełdowe, w tym Bitcoin, Ether, Solana i BNB. Zyski ze zbycia podlegają podatkowi dochodowemu, a kwalifikujące się transfery tokenów podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Kategoria 2 obejmuje stablecoiny i tokeny płatnicze, takie jak USDT, USDC, BUSD, DAI i PYUSD. Podobnie jak w przypadku kategorii pierwszej, podlegają one podatkowi dochodowemu od zysków ze zbycia oraz podatkowi od czynności cywilnoprawnych od kwalifikujących się transferów. Warto jednak zaznaczyć, że przychody z stablecoinów lub zwroty z inwestycji mieszczą się w ramach Kategorii 4. Jawne uwzględnienie stablecoinów powiązanych z dolarem odzwierciedla ich szerokie wykorzystywanie przez Nigerijczyków jako zabezpieczenia przed depreciacją nairy.

Kategoria 3 obejmuje tokeny papierów wartościowych i tokeny inwestycyjne — tokenizowane akcje, obligacje i podobne instrumenty. NRS precyzuje, że istniejące zwolnienie dla nigeryjskich akcji i udziałów ma zastosowanie wyłącznie do tokenizowanych nigeryjskich akcji i udziałów, a nie do wszystkich tokenów z Kategorii 3.

Kategoria 4 obejmuje tokeny użytkowe i zarządcze, w tym tokeny gamingowe, tokeny dostępu, tokeny zarządcze DAO, instrumenty pochodne stakingu oraz tokeny paragonowe. Nagrody ze stakingu, zyski z DeFi oraz nagrody za płynność są opodatkowane jako dochód w momencie ich otrzymania.

Kategoria 5 dotyczy NFT-ów. Ich traktowanie podatkowe zależy od istoty ekonomicznej i roli podatnika. Sprzedaż NFT-ów przez twórców jest traktowana jako dochód z działalności gospodarczej, natomiast zyski z odsprzedaży NFT-ów przez inwestorów są opodatkowywane jako zyski ze zbycia.

Kategoria 6 obejmuje suwerenne waluty cyfrowe, w tym eNaira i zagraniczne CBDC posiadane przez rezydentów Nigerii. Są one traktowane jak waluty fiducjarne i nie wywołują zobowiązań podatkowych w zakresie wirtualnych aktywów. eNaira, wprowadzona przez Centralny Bank Nigerii w październiku 2021 roku, była pierwszym detalicznym CBDC w Afryce.

2. Samo posiadanie kryptowalut nie wywołuje opodatkowania

Samo posiadanie Bitcoina lub innych wirtualnych aktywów, które wzrosły na wartości, nie tworzy zobowiązania z tytułu podatku dochodowego. Wytyczne NRS stanowią, że niezrealizowane zyski nie podlegają opodatkowaniu do momentu wystąpienia kwalifikującego się zbycia.

Transfery między portfelami należącymi do tej samej osoby i przez nią kontrolowanymi nie są traktowane jako zbycie, pod warunkiem że dobrobyt właścicielski pozostaje niezmieniony. Sprzedaż aktywa, wymiana na inny token, wydanie go na towary lub usługi albo inna zmiana dobrobytu właścicielskiego stanowi jednak zdarzenie podlegające opodatkowaniu.

3. Zyski obliczane w dolarach amerykańskich przed przeliczeniem na nairę

Dla aktywów z Kategorii 1 NRS stosuje metodę obliczeniową opartą na dolarze. Podatnicy muszą porównać wartość aktywa w USD w momencie nabycia z jego wartością w USD w momencie zbycia. Wynikający z tego zysk w dolarach jest następnie przeliczany na nairę po kursie CBN/NAFEM obowiązującym w dniu zbycia.

Podejście to ma na celu oddzielenie rzeczywistych zysków z kryptowalut od zysków wynikających z depreciacji nairy — co ma istotne znaczenie, biorąc pod uwagę, że naira w ostatnich latach straciła znacznie na wartości wobec dolara. NRS podaje przykładową ilustrację: inwestycja w Bitcoin wykazująca pozorny zysk w nairze w wysokości ₦970 000 dała tylko ₦470 000 zysku podlegającego opodatkowaniu według metodologii dolowej, ponieważ część wzrostu wynikała z przesunięcia kursu nairy z ₦1 000/$ do ₦1 500/$.

Traderzy kryptowalut będą musieli prowadzić szczegółowe ewidencje cen nabycia, wartości ze zbycia oraz odpowiednich kursów walutowych.

4. W ramach jednej transakcji mogą obowiązywać różne podatki

Wytyczne jasno określają, że jedna transakcja kryptowalutowa może rodzić więcej niż jedną formę opodatkowania. W zależności od charakteru transakcji podatek dochodowy, VAT oraz podatek od czynności cywilnoprawnych mogą być stosowane niezależnie od siebie.

Kwalifikujące się transfery token-waluta fiat i waluta fiat-token podlegają 1,5% podatku od czynności cywilnoprawnych, który dostawca usług w zakresie wirtualnych aktywów (VASP) pobiera od tokenu przekazanego kupującemu. Sam transfer wirtualnego aktywa nie jest klasyfikowany jako dostawa podlegająca VAT, jednak powiązane usługi — w tym opłaty giełdowe, przechowywanie, pośrednictwo, zarządzanie portfelem oraz usługi doradcze — mogą podlegać 7,5% VAT.

5. Zarabianie kryptowalutami może podlegać opodatkowaniu przed zbyciem

Framework wykracza poza sam handel. Przychody otrzymane w ramach zatrudnienia, usług profesjonalnych, wydobywania (miningu), stakingu, działalności DeFi, liquidity miningu, tantiem oraz niektórych airdropów mogą podlegać opodatkowaniu w momencie ich otrzymania.

W przypadku nagród ze stakingu i wydobywania podatek jest obliczany na podstawie uczciwej wartości rynkowej aktywa w momencie jego otrzymania. Wartość ta następnie staje się kosztem zakupu do obliczenia ewentualnego przyszłego zysku ze zbycia. Airdropy posiadające realizable wartość rynkową są podobnie opodatkowywane w momencie otrzymania, przy czym koszt bazowy jest podwyższany, aby zapobiec podwójnemu opodatkowaniu przy późniejszym zbyciu.

6. Obowiązki w zakresie zgodności dla użytkowników i dostawców VASP

Osoby prowadzące działalność w zakresie wirtualnych aktywów muszą zarejestrować się w celach podatkowych i uzyskać NIP (Tax ID). Dostawcy VASP oraz operatorzy escrow P2P są zobowiązani do uczynienia ważnego NIP-u warunkiem wstępnym aktywacji konta. Wymóg ten plasuje Nigerię w gronie rosnącej liczby jurysdykcji na świecie, które wykorzystują licencjonowanych pośredników jako pierwszą linię egzekwowania podatków.

Dostawcy VASP muszą pobierać należne podatki, inkasować podatek od czynności cywilnoprawnych, rozliczać VAT, przekazywać podatki oraz prowadzić ewidencję transakcji. W przypadku odpowiednich aktywów z Kategorii 1, 3 i 5 dostawcy VASP oraz obsługiwane przez nich giełdy P2P muszą pobierać potrącenie w wysokości 1% brutto ze środków ze zbycia. Potrącenie to funkcjonuje jako kredyt podatkowy zaliczany na poczet ostatecznego zobowiązania podatnika, a nie jako podatek końcowy od zysku.

Kary za niezgodność z przepisami są dotkliwe: ₦50 000 za początkowe niedopełnienie obowiązku rejestracji, ₦100 000 za początkowe niedopełnienie obowiązku składania deklaracji oraz ₦10 milionów za niezgodność VASP lub rynku P2P w pierwszym miesiącu.

Szersze implikacje

Ramy podatkowe Nigerii w zakresie wirtualnych aktywów nie oznaczają, że każda transakcja kryptowalutowa jest automatycznie opodatkowywana. NRS stworzyła system, który rozróżnia trzymanie, zarabianie, wymienianie, wydawanie i zbywanie różnych kategorii wirtualnych aktywów. Dla użytkowników główną zmianą o charakterze praktycznym jest zrozumienie, kiedy transakcje stają się opodatkowane, oraz prowadzenie odpowiedniej dokumentacji. Dla dostawców VASP obowiązki są znacznie szersze — stają się oni kluczowymi podmiotami w zakresie poboru, raportowania i zgodności w ramach wyłaniającej się infrastruktury podatkowej Nigerii dotyczącej wirtualnych aktywów. Wytyczne stanowią kontynuację wcześniejszych działań regulacyjnych władz Nigerii, w tym regulacji dotyczących aktywów cyfrowych z 2022 roku wydanych przez Komisję Papierów Wartościowych i Giełd, i reprezentują najbardziej szczegółowe ramy podatkowe dla tego sektora w kraju do tej pory.

NRS opublikowała swoje ogłoszenie na oficjalnym koncie X.

Powiązana relacja: Legitymizacja czy sięgnięcie po dochody? Czołowy prawnik Web3, Senator Ihenyen, o nowych Wytycznych podatkowych Nigerii dotyczących wirtualnych aktywów