長年にわたり、フィリピン内国歳入庁（BIR）は、より効率的で透明性が高く、データ主導の税制へ向けた政府の方針の一環として、フィリピンの電子インボイス（e-invoicing）への移行に向けた基盤整備を着実に進めてきました。実際には、この移行により、インボイスを電子的に発行・送信し、所定のデジタル形式で売上データを税務当局に報告するシステムへの移行が進められます。かつて将来のコンプライアンス要件と見なされていたものが、現在では現実の運用課題となりつつあります。

歳出覚書通達（RMC）第98-2026号の発行により、BIRは政策策定を超えて実施段階に入りました。この通達は管轄ガイドラインを定め、対象納税者は12月31日までにコンプライアンスを達成しなければならないことを改めて示しています。

対象となる納税者

RMCは、電子インボイス・コンプライアンスの対象となる納税者のカテゴリーを以下のとおり改めて示しています：\n- 電子商取引またはインターネット取引に従事する納税者（小規模・中規模・大規模納税者に分類。零細納税者は除外）

• 大規模納税者サービス（Large Taxpayers Service）の管轄下にある納税者
• 「納税容易化法（Ease of Paying Taxes Act）」および歳入規則（RR）第08-2024号の下で大規模納税者に分類される納税者（課税年度の総売上が10億ペソ以上の納税者を意味します）
• 電子インボイス機能を備えたコンピュータ会計システム（CAS）または会計記録を伴うコンピュータ帳簿、その他のインボイス発行ソフトウェアを使用している納税者
• 内国歳入庁長官が求めるその他の納税者

しかしながら、対象納税者にとって、自らが義務の範囲内にあるかを判別することは出発点にすぎません。より困難な課題は、所定の期限までに電子インボイス要件を満たせるよう、自社のシステムとプロセスを準備することです。

規定された期限は十分か

政策の方向性は明確であるものの、実施上の懸念は複数残されています。これには、システム改修を完了させるための時間的制約、認定済み電子インボイス・サービスプロバイダ（ESP）の不在、技術要件の不確実性、そして必要な許可に向けた準備および申請の進め方に関する具体的なガイダンスの欠如が含まれます。

課題は、コンプライアンスへの意欲の欠如ではありません。多くの企業にとって、電子インボイスはコンプライアンス対応というよりも、運用および技術のプロジェクトです。企業は自社システムの評価、ソフトウェアベンダーとの調整、改修の実装、テストの実施、そしてBIRの承認取得を行う必要があります。対象納税者が扱う取引量を考慮すると、これらの作業には相応の時間がかかることが合理的に見込まれ、実施およびコンプライアンスのリスクを高めることなく、年末の最後の3か月に詰め込んで実行することはできません。

コンプライアンス期限自体は新しくありませんが、電子インボイスの具体的なガイドラインが発行されたのは9月22日になってからです。公平に言えば、BIRは2025年2月の時点で電子インボイス義務化を通知しており、当初の期限は2026年3月に設定されていました。この期限はその後、歳入規則（RR）第26-2025号により12月31日へ延長されました。しかし、運用および技術要件に関するより包括的なガイダンスが不在だったため、多くの納税者は大規模な実装作業を先送りせざるを得ませんでした。

コンプライアンス期限まで残り数か月となった現在、対象納税者はシステムとプロセスの調整に必要なリソースを計画・確保するという課題に直面しています。残された実施期間で必要な調整を行い、実質的なコンプライアンスを達成できるかどうかが問われています。

認定済みESPの不在

さらなる課題は、現在認定済みESPが存在しないことです。多くの納税者、特に社内にコンピュータ会計システム（CAS）を持たない納税者は、電子インボイス要件を満たすためにサードパーティのサービスプロバイダに頼る必要があるかもしれません。認定済みESPのリストがない場合、納税者は利用可能なソリューションの評価や、システム開発・統合の開始が困難になる可能性があります。

認定プロバイダの不在は、サードパーティに依頼する意向の納税者にとってコンプライアンスの猶予期間を狭めるものです。こうした納税者は、ベンダーを適時に選定・導入し、その後残り3か月の期間内に必要な調整を計画・実装することに苦慮する可能性があります。

所定のデータ形式への準拠

RMCの下で、BIRの既存の電子インボイス・システムは、売上データの送信にJavaScript Object Notation（JSON）形式の使用を義務付けています。ただし、他のファイル形式を使用している納税者は、必要な売上データをBIRが指定する形式に変換・送信できる限り、その形式の使用を続けることができます。

この柔軟性は、納税者がJSONを標準ファイル形式として採用する義務がない点で有益に見えますが、既存のシステムが必要なデータ変換をサポートできるかどうかを確認し、できない場合はどのような修正または改修が必要かを特定しなければなりません。

将来の修正を最小限に抑えるため、当初から指定形式を採用することが実用的である可能性はありますが、コンプライアンス期限が迫る中、納税者は残された実施期間でこれらの決定を下し、効果的に実行する時間があるかどうかを検討する必要があります。

許可および認証の要件

インボイスの電子的発行・送信および売上データの電子報告を可能にする既存CASの改修は、大規模なシステム改修に該当する場合があります。この場合、納税者は新しい承認証明書（AC）を申請する必要があり、このプロセスは申請から発行まで相当な時間を要する可能性があります。

さらに、RMCは納税者に対し、所定の電子インボイス要件に準拠したインボイスを発行する権限の証として、電子インボイス発行許可（PTI）を取得することを求めています。PTIはCAS使用に関する既存のACに代わるものではありません。

RMCの下では、PTIの申請は、BIRが必要な書類一式を受領してから20営業日以内に審査されなければなりません。この処理期間を考慮すると、適時のコンプライアンスを確保するためにはできるだけ早く申請することが望ましいといえます。ただし、PTI申請の具体的なガイドラインが未整備である間は、これが可能ない場合もあります。

さらに、納税者はPTIの発行から6か月以内に電子インボイス・売上報告（EIS）認証を取得することも求められます。この認証は12月31日までに義務付けられているわけではありませんが、取得しない場合既存のPTIが取り消されるため、納税者はこの要件に先回りして準備すべきです。

コンプライアンス準備に関する結語

これらの懸念は、電子インボイスのコンプライアンス義務と納税者が直面する現実との間の乖離を浮き彫りにしています。デジタル化が広く歓迎され支持されている今、もはや「納税者が準拠すべきか」が問われているのではありません。義務は明確です。より差し迫った問いは、要件、技術的ガイダンス、認定サービスプロバイダがコンプライアンス義務自体と同じ速度で整備されているかどうかです。多くの納税者にとって、コンプライアンスは規制要件が運用準備や技術能力を追い越す、時間との戦いとなっています。

こうした課題を踏まえ、BIRが実施スケジュールと現行ガイドラインの双方を見直すことが適切な時期に来ているかもしれません。重要な手続・技術・コンプライアンス要件を今後の通達に先送りするのではなく、統合されたガイダンスを前もって発行することで、納税者により大きな明確性をもたらすでしょう。こうした取り組みは、コンプライアンスの負担を軽減するだけでなく、より効果的な実施を促進します。結局のところ、成功の真の指標は、納税者が書類上の期限を守れるかどうかではなく、今後も正確で信頼性が高く持続可能なコンプライアンスを支えるシステムを構築できるかどうかにあるのです。この動向を見守る納税者にとっての実質的な進展の指標は、認定済みESPリストの公表、未発行のPTI申請ガイドラインの公表、そしてBIRによる統合された手続・技術ガイダンスの公表であり、現時点でこれらはすべて未整備のままです。

本稿に示された見解または意見は完全に筆者個人のものであり、Isla Lipana & Co.の見解を必ずしも代表するものではありません。本コンテンツは一般的な情報提供のみを目的としており、具体的な助言の代わりに使用すべきではありません。

Maria Alyssa Mae Panisは、PricewaterhouseCoopersグローバルネットワークのフィリピン加盟法人であるIsla Lipana & Co.のタックス・サービス部門マネージャーです。連絡先：maria.alyssa.mae.a.panis@pwc.com